Tratamiento contable y fiscal de las operaciones de permuta de activos materiales y existencias

Resumen

En este artículo se pretende realizar un análisis práctico del tratamiento contable de las operaciones de permuta teniendo también en cuenta su tratamiento fiscal, tanto desde el punto de vista de la imposición directa (Impuesto sobre Sociedades) como desde el punto de vista de la imposición indirecta (Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).

Así, se analizan las normas establecidas en el Plan General de Contabilidad, en las Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y en las consultas resueltas por el citado Instituto. A continuación se analiza lo dispuesto en la legislación fiscal y finalmente, se plantean cinco casos prácticos que permiten el desarrollo de varias de las alternativas posibles, teniendo en cuenta si se trata de permutas con contraprestación dineraria o sin contraprestación dineraria, si se trata de permutas con entrega de inmovilizado o con entrega de existencias o prestación de servicios, si se trata de permutas con entrega de inmovilizados que tengan la naturaleza de muebles o de inmuebles, si existe o no provisión dotada con anterioridad a la operación de permuta, si prevalece el valor de mercado del elemento adquirido o prevalece el valor neto contable del elemento cedido, etc.