Reforma de la fiscalidad de las PYMES

Resumen

Con la publicación en el BOE de la Orden de Módulos para 1998, lo que deberá tener lugar antes del próximo 15 de febrero, culminará el proceso de reforma del régimen de tributación de las PYMES cuyo periplo se inició con el Acuerdo del Consejo de Ministros de 21 de junio de 1996 (BOE de 18 de octubre) por el que se acordó la constitución de una Comisión interministerial para el estudio y propuesta de medidas sobre la fiscalidad de las pequeñas y medianas empresas, que rindió informe en septiembre de 1997.

Siguiendo las recomendaciones que se desprenden del informe evacuado por la citada Comisión Interministerial, la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, ha introducido las modificaciones legales pertinentes en el IRPF, en el IVA y en el IGIC, modificaciones legales que han motivado, a su vez, la adaptación correspondiente de los Reglamentos de desarrollo de los citados impuestos, lo que se ha operado por el Real Decreto 37/1998, de 16 de enero.

En este trabajo de urgencia se analizan las principales innovaciones que afectan al IVA y al IRPF, ciñéndonos al estudio de las novedades introducidas en materia de determinación del rendimiento neto en el IRPF y de los regímenes especiales de tributación en el IVA, así como a las nuevas reglas de coordinación de uno y otro impuestos establecidas al respecto, sin extender los comentarios a aquellas otras modificaciones que, por resultar de general aplicación, operan también en el ámbito de las PYMES.

Se establece el ámbito de aplicación de los distintos regímenes de determinación del rendimiento neto en el IRPF (estimación directa, en sus dos modalidades normal y simplificada, y estimación objetiva por signos, índices o módulos) y su coordinación con los regímenes de tributación por el IVA; en cuanto a la determinación del rendimiento neto, se comentan las peculiaridades de la nueva estimación directa simplificada y los aspectos novedosos de la modalidad de signos, índices o módulos de la estimación objetiva (la modalidad de coeficientes ha quedado suprimida); se analizan las modificaciones introducidas en materia de pagos fraccionados y de obligaciones contables y registrales; se estudia el nuevo régimen simplificado del IVA y las modificaciones que afectan al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca y a los regímenes especiales del comercio minorista (de determinación proporcional de bases imponibles y del recargo de equivalencia); y se hace, por último, un recordatorio de la problemática que pueden conllevar los cambios en el régimen de tributación por el IVA (regularización de deducciones por bienes de inversión).