El contexto determinante del fraude de Ley Tributaria

Resumen

El presente trabajo pretende examinar la problemática del fraude de ley tributaria conjugando consideraciones estrictamente tributarias con otras que pertenecen al ámbito de la teoría general del Derecho. En concreto, se sostiene que, al menos en el ámbito tributario, la norma de fraude de ley del artículo 24 de la Ley General Tributaria es una norma jurídica secundaria de acuerdo con la caracterización de dichas normas llevada a cabo por N. Bobbio. Esta calificación permite, en opinión del autor, precisar el proceso aplicativo de la norma de fraude así como resolver más adecuadamente determinadas cuestiones prácticas (nacimiento de la obligación tributaria en el caso de la aplicación de la norma de fraude, eficacia retroactiva o no de la liquidación, fundamento de la exclusión de la sanción, etc.). Por último, considerando determinados casos, se plantea la cuestión de que, siendo uno de los requisitos del fraude la utilización de una norma para una finalidad distinta de la suya propia, en el ámbito tributario esta finalidad «distorsionada» a menudo se difumina y/o desaparece, dando lugar a «contextos» o situaciones en que las normas en concurso cumplen todas su finalidad propia. En estos casos, a falta de precisión legal o jurisprudencial sobre bases distintas a las actualmente utilizadas por la norma, la aplicación de la norma tributaria de fraude de ley podría, dependiendo de los casos, no ser ajustada a Derecho.