Gastos fiscales en el regimen general del Impuesto sobre Sociedades
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.1996.17387Resumen
Ante la publicación de la tan deseada nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, Ley 43/1995, de 27 de diciembre (en adelante NLIS), y habida cuenta de las importantes modificaciones que establece en la determinación del resultado gravable por este impuesto, nos hemos propuesto realizar un breve análisis de las novedades más importantes en materia de gastos deducibles, artículos 10, 11, 12, 13 y 14 de la NLIS principalmente.
En primer lugar analizaremos el sistema de determinación de la base imponible previsto en la ley para, posteriormente, examinar la amortización, provisiones y gastos no deducibles.
Éste es tan sólo un comentario de urgencia, sin perjuicio de posteriores análisis, sobre todo ante el futuro desarrollo reglamentario de la misma, probablemente amplio habida cuenta de las numerosas remisiones legales al mismo recogidas en la ley.
Descargas
Citas
Doctrina
– AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas). «Clientes, deudores y otras cuentas a cobrar», Doc. n.º 6, junio 1988, 3.ª ed. Madrid 1992.
– AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas). «Existencias», Doc. n.º 8, junio 1988, 3.ª ed. Madrid 1992.
– ALBIÑANA, C. Guía Fiscal. 1994. Capítulo: «Las amortizaciones por depreciación efectiva», pág. 285 y ss.
– AMORÓS RICA, N. «La realidad y pertinencia de los fondos de provisión» Rev. de Derecho Financiero y Hacienda Pública, n.º 206, marzo-abril 1990.
– ARIAS ABELLÁN. «Tratamiento jurídico tributario de las dotaciones a obras benéfico-sociales en el Impuesto sobre Sociedades». Rev. de Derecho Financiero y Hacienda Pública, n.º 190, julio-agosto 1987.
– BALBOA LA CHICA, y otros. «Las provisiones para insolvencias en operaciones de tráfico: Aspectos jurídicos y contables». Rev. de Derecho Financiero y Hacienda Pública, n.º 204, noviembre-diciembre 1989.
– BANACLOCHE y GONZÁLEZ POVEDA. (Véase este último).
– BASANTA DE LA PEÑA. «Divergencias entre la Administración Financiera y la Administración fiscal respecto al tratamiento de los saldos de dudoso cobro». Rev. de Derecho Financiero y Hacienda Pública, n.º 166-167, julio-octubre 1983.
– BASTANTE JIMÉNEZ, V. «Existencias». NIC 2. Rev. Técnica, n.º 5. 1994.
– BAYO LECUE, J.M. «Provisiones». Técnica Contable, julio 1987, pág. 367 y ss.
– BUIREU GUARRO. «Manual de Contabilidad». Manuales de la Escuela de Hacienda Pública . Ministerio de Economía y Hacienda. Madrid 1983.
– BUIREU GUARRO. Tratamiento contable del Impuesto sobre Sociedades. Nuevo Plan General Contable. Ed. Pirámide. Madrid. 1991. (También anterior al NPGC, edición 1990).
– BUIREU GUARRO. «Las provisiones: Contabilidad y fiscalidad» (I) y (II) Actualidad Tributaria, núms. 29 y 32, 1994, págs. 933 a 937 y 997 a 999.
– BUIREU GUARRO. «Las provisiones: Contabilidad y fiscalidad (III). Provisión para responsabilidades». Actualidad Tributaria n.º 37, 1994, págs. 1.175 a 1.181.
– BUIREU GUARRO. «Las provisiones: Contabilidad y fiscalidad (IV). Depreciación de valores negociables». Actualidad Tributaria, n.º 43, 1994, págs. 1.339 a 1.344.
– BUIREU GUARRO. «Las provisiones: Contabilidad y fiscalidad. Depreciación de valores negociables, y depreciación de existencias». Actualidad Tributaria, n.º 48, 1994, págs. 1.455 a 1.462.
– BUIREU GUARRO. «El destino de las previsiones». Actualidad Tributaria, n.º 44 (1993), págs. 805-810.
– CALVO BAILO y AZNAR GRASA. «Manual para la declaración del Impuesto sobre Sociedades».
– CASANOVAS PARELLA, I. «Las cuentas de reserva, provisión y previsión en el PGC». Universidad de Barcelona. Departamento de Teoría de la Contabilidad.
– CASTELLANO RÍOS, J.M. «Análisis fiscal y contable de las provisiones y previsiones». Crónica Tributaria, n.º 36, pág. 35.
– CHAFER LÓPEZ y MARTÍNEZ FERRANDO. «Del resultado contable a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades». Partida Doble, n.º 30, febrero 1993, pág. 38 y ss.
– DELGADO GÓMEZ, A. «Amortizaciones, provisiones y previsiones en el Impuesto de Sociedades». Ed. Deusto, Bilbao, 1991.
– ESTEBAN MARINA, A. «Impuesto sobre Sociedades. Los saldos de dudoso cobro y la provisión para insolvencias». Crónica Tributaria, n.º 53, pág. 477 y ss.
– ESTEBAN MARINA, A. «El Impuesto sobre Sociedades en la reciente Jurisprudencia». IEF.
– GARCÍA AÑOVEROS, J., NAVAS VÁZQUEZ y otros. Manual del Sistema Tibutario Español. Ed. Civitas. Madrid 1995. Impuesto sobre Sociedades, pág. 183 y ss.
– GARCÍA-OVIES SARANDASES, I. «Gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades». Lex Nova, Valladolid, 1992.
– GARBAYO SALAZAR, E. La empresa: valor contable. Valor fiscal. Sus discrepancias. Ed. Reus S.A. Madrid, 1994.
– GONZÁLEZ GARCÍA. El Impuesto sobre Sociedades y el Plan General de Contabilidad. Instituto de Planificación Contable. Ministerio de Economía y Hacienda. 1980.
– GONZÁLEZ POVEDA, V. «Imputación temporal de ingresos y gastos». Partida Doble. Información y Documentación contable. 1990, n.º 6, págs. 18 a 24.
– GONZÁLEZ POVEDA, V. Comentarios al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Ed. Hesperia. 1983.
– GOTA LOSADA, A. Tratado del Impuesto sobre Sociedades, III Tomos. Ed. Servicio de Estudios Económicos del Banco Exterior de España. Madrid, 1988.
– KESTER, R. Contabilidad. Teoría y Práctica. Ed. Labor. Vols. II y IV, 1989.
– MANTERO SÁENZ, (Dir.). Varios autores. Impuesto sobre Sociedades. Comentarios al Reglamento. Escuela de Inspección Financiera y Tributaria. Ministerio de Economía y Hacienda.
– MOLES ROCA, P. «La depreciación de los activos inmovilizados». Hacienda Pública Española, n.º 76. 1982. Ministerio de Economía y Hacienda. IEF. Pág. 135 y ss.
– MOLES ROCA, P. «Finanzas y Contabilidad de Sociedades». Escuela de Administración de Empresas de Barcelona. Promociones y Publicaciones Universitarias, S.A. Barcelona, 1991.
– MORENO CEREZO, F. El Impuesto sobre Sociedades. Régimen General. Ed. Pirámide, 1981.
– NAVAS VÁZQUEZ, R. (Véase GARCÍA AÑOVEROS).
– NAVAS VÁZQUEZ, R. «Tratamiento fiscal de los gastos en el Impuesto sobre Sociedades». Curso de Verano UIMP «Fundaciones y Mecenazgo». Barcelona, 20 de junio de 1995.
– ORTEGA. El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Ingresos y gastos. Asociación para el progreso de la Dirección. Madrid 1983, pág. 131 y ss.
– PITA ANDREU, J. «Impuesto sobre Sociedades». Manuales de la Escuela de Hacienda Pública. IEF, pág. 243 y ss.
– QUINTAS BERMÚDEZ. Comentarios al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Ed. Civitas. Madrid 1984.
– ROJAS TERCERO, J.A. «Ánálisis económico-contable de la autofinanciación». Técnica Contable, n.º 508, 1991, págs. 251 a 266.
– RIVERO ROMERO, J. Contabilidad Financiera y Supuestos de Contabilidad Financiera. Ed. Trivium, S.A. Madrid, octubre 1991.
– RODRÍGUEZ RODRÍGUEZ. «Tratamiento fiscal de los intereses de los saldos de dudoso cobro». Gaceta Fiscal, n.º 19, pág. 139 y ss.
– SOPENA GIL, J. «Impuesto sobre Sociedades: partidas deducibles para la determinación de rendimientos netos: créditos fallidos, dudosos y morosos de las entidades financieras». RDF y FP, n.º 190, julio-agosto 1987.
– TRUJILLANO OLAZARRI, J. Problemática contable y fiscal del Impuesto sobre Sociedades. (Casos prácticos). Centro de Estudios Financieros. 2.ª ed. Madrid 1993.
– VARIOS. «La reforma del Impuesto sobre Sociedades». Rev. del Instituto de Estudios Económicos. 1992.
Y entre otras muchas destacar las siguientes:
Consultas Dirección General de Tributos
– DGT 24 de mayo de 1984, sobre dotación a la provisión para insolvencias. Ciss Comunicación n.º 20, mayo 1985.
– DGT 14 de junio de 1984, provisión para responsabilidades. Ciss Comunicación n.º 15, marzo 1985.
– DGT 2 de julio de 1984, sobre provisión por depreciación de existencias. Ciss Comunicación n.º 22, julio 1985.
– DGT 17 de octubre de 1984, Dotación a la provisión para insolvencias. Ciss Comunicación n.º 24, octubre 1985.
Resoluciones del TEAC
– Res. TEAC de 13 de abril de 1984. «La dotación a Instituciones de previsión social». Carta Tributaria, n.º 9, pág. 51 y ss.
– Res. TEAC de 8 de octubre de 1991. Provisión para responsabilidades.
Jurisprudencia
– AN 25 de octubre de 1985. «Provisión saldos de dudoso cobro». Carta Tributaria, n.º 23, pág. 91 y ss.
– STS 11 de noviembre de 1993. «Provisión para responsabilidades: provisión por complementos de pensiones».
