Límites y garantías en el procedimiento de comprobación limitada

Resumen

El presente trabajo analiza la difusa frontera existente entre el procedimiento de comprobación limitada y el procedimiento de inspección tributaria en el sistema tributario español, poniendo el foco en aquellas prácticas administrativas que desbordan los límites legalmente establecidos para las actuaciones de gestión y derivan en auténticas inspecciones encubiertas. El trabajo presta especial atención a la evolución jurisprudencial del Tribunal Supremo (TS), que ha reforzado el carácter garantista del procedimiento inspector frente a un uso expansivo del procedimiento de comprobación limitada. En este contexto, se examina la doctrina del «doble tiro» y la negación del derecho al error persistente de la Administración tributaria, así como su proyección sobre los supuestos de reinicio reiterado de procedimientos caducados. Partiendo del marco normativo de la LGT, se estudian los principales elementos de fricción entre ambos procedimientos, como el examen de la contabilidad mercantil, el análisis de movimientos bancarios, el principio de preclusividad y la reserva legal de determinadas materias a favor de la inspección tributaria (art. 141 LGT).

Finalmente, se sostiene que la concatenación de procedimientos de comprobación limitada, aprovechando la ausencia de un plazo máximo de duración, puede constituir un abuso de derecho, vulnerar el principio de seguridad jurídica y dar lugar a la nulidad de las liquidaciones dictadas cuando el procedimiento empleado no es el legalmente debido. La jurisprudencia analizada evidencia la necesidad de respetar escrupulosamente los límites procedimentales como garantía esencial de los derechos de los obligados tributarios.