La utilización expansiva de la simulación en las estructuras societarias 'intuitu personae': del presupuesto de ocultación a la reconstrucción indirecta del antiguo régimen de transparencia fiscal

Resumen

Este trabajo ha obtenido el Primer Premio Estudios Financieros 2026 en la modalidad de Tributación.

El presente trabajo analiza la evolución reciente de los mecanismos de regularización tributaria aplicados a las estructuras societarias utilizadas para el desarrollo de actividades profesionales o de carácter intuitu personae. El estudio sostiene que, tras la supresión de los antiguos regímenes de transparencia fiscal, el legislador español desplazó conscientemente el control tributario de estas estructuras hacia mecanismos de valoración económica basados en el régimen de operaciones vinculadas y, en particular, en el artículo 18.6 de la Ley del impuesto sobre sucesiones (LIS). Sin embargo, se observa una progresiva expansión funcional de la simulación tributaria hacia ámbitos propios de las discrepancias valorativas y organizativas. El trabajo examina críticamente la transformación del concepto legal de «medios adecuados» en un estándar implícito de «suficiencia» estructural, la incorrecta identificación entre actividad profesional y personalismo absoluto y la erosión de las fronteras dogmáticas entre calificación, conflicto y simulación. Finalmente, se defiende que la simulación tributaria exige necesariamente ocultación fáctica y que su utilización expansiva termina reconstruyendo indirectamente mecanismos materiales de transparencia fiscal no previstos por el legislador.