El Impuesto sobre Sociedades en 2012 (y IV). Gravámenes especiales sobre rentas extranjeras. Medidas limitativas y de estímulo a la actividad económica. Conflictos en materia de ayudas de Estado

Resumen

La presente colaboración pone fin al examen de las modificaciones sufridas en 2012 por el Impuesto sobre Sociedades. Así, se abordan las siguientes materias:

• Tributación de los dividendos y plusvalías de cartera extranjera no susceptibles de amparo en el régimen de exención.
• Arrendamiento financiero naval.
• Limitaciones a la deducción de gastos.
• Limitaciones a la deducción de incentivos fiscales.
• El fondo de comercio financiero indirecto.
• Derogación de la libertad de amortización.
• Medidas fiscales inherentes a las operaciones de saneamiento financiero.
• Exención parcial de plusvalías inmobiliarias.
• Estímulos fiscales al empleo.
• Flexibilización de la exención de plusvalías de cartera extranjera.

Estas medidas se suman, recordémoslo, a otras de mayor relieve, entre las que destacan la regularización voluntaria de la situación tributaria mediante la presentación de la declaración tributaria especial, la actualización de balances, el nuevo régimen de la SOCIMI, la limitación a la compensación de bases imponibles negativas y, sobre todo, la restricción a la deducción de intereses.

Todas las medidas relacionadas encierran decisiones de política fiscal susceptibles de debate, si exceptuamos a la supresión de la insólita libertad de amortización. En efecto, esas medidas traerán recaudación para hoy pero pueden incidir negativamente sobre la inversión. El texto del Secretario del Tesoro británico que se trae a colación en el prefacio de este escrito es paradigmático. Cuestión distinta es la intolerancia frente a las conductas irregulares.

El estado de necesidad recaudatoria será un elemento de dicho debate, y otro la identificación de fuentes recaudatorias alternativas, en el seno del propio Impuesto sobre Sociedades.