La globalización y el efecto impositivo: los dos enfoques del método de la deuda ante la reforma del PGC

Autores/as

  • Gregorio Labatut Serer Departamento de Contabilidad. Facultad de Economía. Universidad de Valencia (España)
  • Josefina Peraire Saus Profesora de Contabilidad de Formación Profesional. EE.PP. San José. I.P. Valencia (España)

DOI:

https://doi.org/10.51302/rcyt.2007.8067

Palabras clave:

IASB, NIIF, SFAS, FRS, armonización contable, efecto impositivo, método de la deuda, enfoque en resultados, enfoque del balance, base fiscal, diferencias temporarias, impuestos diferidos

Resumen

Este trabajo analiza el proceso de armonización contable experimentado en el campo de la contabilidad del efecto impositivo. Comenzando con los orígenes del método, y tras revisar los diferentes sistemas de contabilización posibles, se analizan las peculiaridades de cada norma, su evolución y las interrelaciones surgidas entre ellas. El objetivo es el análisis del proceso generador de influencias entre normativas que ha tenido lugar hasta llegar al enfoque del balance, para profundizar a continuación en la adopción de este último por la NIC 12 revisada del IASB y proceder finalmente a su comparación con el enfoque en resultados. Se espera así contribuir en la medida de lo posible al debate del proceso regulador abierto en España con la actual reforma del Plan General Contable, en lo que concierne a la forma de contabilizar el impuesto.

Descargas

Los datos de descargas todavía no están disponibles.

Citas

Accounting Standards Committee (Board) (ASC/B). [1978]: Accounting for Deferred Taxation. SSAP n.º 15. London.

– [1999]: Deferred Tax. Financial Reporting Exposure Draft (FRED) n.º 19. London.

– [2000]: Deferred Tax. Financial Reporting Standard (FRS) n.º 19. London.

American Institute Of (Certified Public) Accountants [AI(CP)A]. [1958]: Declining-Balance Depreciation. Accounting Research Bulletin (ARB) n.º 44. Revisado. New York.

– [1967]: Accounting for Income Taxes. Accounting Principles Board Opinion (APBO) n.º 11. New York.

Amir, E.; Kirschenheiter, M. y Willard, K. [1997]: «The Valuation of Deferred Taxes». Contemporary Accounting Research, winter, vol. 14, n.º 4, 597-622.

Arce Gisbert, M. y Gisbert Clemente, A. [2003]: «The Acceptability of International Accounting Standard: The Effects of the Form 20-F Adjusments on the Financial Statement Analisis». Documento de trabajo. Universitat de Valencia y Universidad Autónoma de Madrid. 1-40.

Arnold, A.J. [1994]: «The Adoption of Partial Deferral in the UK, 1977-78: Evidence on an accounting choice». Journal of Business, Finance and Accounting, vol. 21, n.º 6, 875-888.

Asociación Española de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (Aeca). [1989]: «Impuesto sobre Beneficios». Documento sobre Principios Contables, n.º 9. AECA, Madrid.

– [1999]: «Marco Conceptual para la Información Financiera». Documentos sobre Principios Contables. s/n. AECA. Madrid.

Australian Accounting Standards Board (AASB) [1999]: Income Taxes. AASB N.º 1.020. Caulfield. Victoria.

Ayers, B.C. [1998]: «Deferred Tax Accounting under SFAS N.º 109: An Empirical Investigation of its Incremental Value-Relevance Relative to APB N.º 11». The Accounting Review, vol. 73, n.º 1, 195-212.

Beaver, W.h. y Dukes, R.E. [1972]: «Interperiod Tax Allocation, Earnings Expectations, and the Behaviour of Security Prices». The Accounting Review, april, 320-332.

Beechy, T.H. 1983. Accounting for Corporate Income Taxes: Conceptual Considerations and Empirical Analysis. The Canadian Institute of Chartered Accountants, Toronto.

Behn, B.k.; Eaton, T.v. y Williams, J.R.; [1998]: «The Determinants of the Deferred Tax Allowance Account Under SFAS N.º 109». Accounting Horizons, vol. 12, n.º 1, 63-78.

Buckley, J.w. [1972]:«Income Tax Allocation: An Inquiry into Problems of Methodology and Estimation». Financial Executives Research Foundation, New York.

Canadian Institute Of Chartered Accountants (Cica). [1969]: Section 3470 Corporate Income Taxes. CICA Handbook. Toronto.

– [1997]: Section 3465 Corporate Income Taxes. CICA Handbook. Toronto.

Chaney, P.k. y Jeter, D.C. [1994]: «The Effect of Deferred Taxes on Security Prices». Journal of Accounting, Auditing and Finance, Winter, vol. 9, n.º 1, 91-116.

Cheung, J.k., Krishnan, G.v. y Min, C. [1997]: «Does Interperiod Income Tax Allocation Enhance Prediction of Cash Flows?». Accounting Horizons, vol. 11, n.º 4, 1-15.

Corona Romero, E. [2002]: «Reforma Contable y Fiscalidad». Partida Doble, septiembre, n.º 136, 90-99.

Davidson, S., Rasch, S.f. y Weil, R.l. [1984]: «Behavior of the Deferred Tax Credit Account, 1973-82». Journal of Accountancy, october, 138-142.

Drake, D.f. [1962]: «The Service Potential Concept and Interperiod Tax Allocation». The Accounting Review, october, vol. 37, n.º 4, 677-684.

Espahbodi, H.; Espahbodi, P. y Tehranian, H. [1995]: «Equity Price Reaction to the Pronouncements related to Accounting for Income Taxes». The Accounting Review, vol. 70, n.º 4, 655-668.

Financial accounting standards board (fasb) [1987]: Accounting for Income Taxes. Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) n.º 96. Norwalk, CT: FASB.

– [1992]: Accounting for Income Taxes. Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) N.º 109. Norwalk, CT: FASB.

Gallego Álvarez, I. [1997]: «Análisis del SFAS 109 y Consideración Contable de los Impuestos Anticipados: una Interpretación del Caso Español». Revista de Contabilidad y Tributación, CEF, n.º 171, 127-154.

Gallego Álvarez, I. y Galende del Campo, J. [1995]: «Los Estudios Anglosajones sobre las Diferencias entre el Resultado Contable y el Fiscal: Una Aplicación Empírica en las Empresas de Castilla y León». Congreso AECA.

García Benau, M.a. y Zorio, A. [2002]: «Características de las empresas europeas que aplican las normas del IASC: evidencia empírica de cara al debate regulador en la nueva fase de armonización contable». Revista Española de Financiación y Contabilidad, vol. 31, n.º 111, 75-110.

García-Olmedo Domínguez, R. [1997]: «Las Diferencias Temporarias: otro enfoque en el tratamiento contable del Impuesto sobre Beneficios». Técnica Contable, octubre, vol. 49, n.º 586, 665-680.

– [1999]: «Evolución Reciente de la Contabilización de los Activos por Tributación Diferida (T.D.) en la Normativa Contable de los Estados Unidos. I Jornada de Contabilidad Financiera. ASEPUC. Ponencias y Comunicaciones», vol. 2, 591-606.

– [2001]: «Los Orígenes de la Contabilización de los Tributos Diferidos». Técnica Contable, octubre, vol. 53, N.º 634, 705-726.

– [2002]: «Interrogantes en la Aplicación del Enfoque del Balance seguido por la Norma Internacional de Contabilidad» n.º 12. Técnica Contable, diciembre, vol. 54, n.º 648, 929-948.

García-Olmedo Domínguez, R. y Corona Romero, E. [2004]: «Impuesto sobre las Ganancias». Diario Expansión. Monografías sobre las Normas Internacionales de Información Financiera. Tomo V, Monografía 16, 141-352.

Garrido Pulido, T.; Cárdenas López, A. y Ochoa Torres, R. [1999]: «El Impuesto sobre beneficios en el método de la deuda basado en el balance de situación: una introducción a la norma internacional de contabilidad núm. 12». Revista de Contabilidad y Tributación, CEF, n.º 191, 225-280.

Giner Inchausti, B. y Mora Enguídanos, A. [2001]: «El Proceso de Armonización Contable en Europa: Análisis de la relación entre la investigación contable y la evolución de la realidad económica». Revista Española de Financiación y Contabilidad, vol. 30, n.º 107, 103-128.

– [2002]: «La Reforma Contable en Europa. Implicaciones para las Empresas y Profesionales de la Contabilidad». Revista de AECA, septiembre-diciembre, n.º 6, 8-11.

Givoli, D. y Hayn, C. [1992]: «The Valuation of the Deferred Tax Liability: Evidence from the Stock Market». The Accounting Review, vol. 67, N.º 2, 394-410.

Gonzalo Angulo, M.A. [1999]: «Tratamiento del Efecto Impositivo en la Normativa Contable Española y la NIC 12: algunas puntualizaciones». I Jornada de Contabilidad Financiera. ASEPUC. Ponencias y Comunicaciones, vol. 2, 607-622.

Gregory, G.J.; Petree, T.r. y Vitray, R.j. [1992]: Fasb 109: «Planning for Implementation and Beyond». Journal of Accountancy, december, 44-50.

Guenther, D.A. y Sansing, R.C. [2004]: «The Valuation Relevance of Reversing Deferred Tax Liabilities». The Accounting Review, vol. 79, N.º 2, 437-451.

Gujarathi, M.R. y Robert, E.H. [1992]: «Evidence of Earning Management by the Early Adopters of SFAS 96». Accounting Horizons, vol. 5, n.º 4, 18-31.

Gupta, S. [1995]: «Determinants of the Choice between Partial and Comprehensive Income Tax Allocation: the Case of the Domestic International Sales Corporation». The Accounting Review, vol. 70, N.º 3, 489-511.

Hendriksen, E.S. [1982]: Accounting Theory. Irwin Inc., Homewood, Illinois.

Huss, H.F. y Zhao, J. [1991]: «An Investigation of Alternative Treatments of Deferred Taxes in Bond Raters’ Judments». Journal of Accounting, Auditing and Finance, winter, vol. 6, n.º 1, 53-73.

Informe Ruding [1992]: Rapport du Comité de Reflexion des Experts Independants sur la Fiscalite des Entreprises. Comisión Europea. Bruselas.

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) [2002]: Información sobre la Situación Actual de la Contabilidad en España y Líneas Básicas para Abordar su Reforma. Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad en España. Madrid.

– [2004]: Comentarios referentes a ciertos artículos del Reglamento (CE) n.º 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de Julio de 2002, relativo a la aplicación de normas internacionales de contabilidad y de la cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, y de la séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983 sobre contabilidad. BOICAC n.º 58. Madrid.

International Accounting Standards Committee (Board) (Iasc/b). [1996]: Income Taxes. International Accounting Standard (IAS) n.º 12 (Revised 1996). London.

– [2000]: Income Taxes. International Accounting Standard (IAS) n.º 12 (Revised 2000). London.

Jeter, D.C. [1993]: «An Empirical Anlysis by Industry of the Stock Market Effects of Deferred Taxes». Advances in Quantitative Analysis of Finance and Accounting, vol. 2, Part A, 155-170.

Jeter, D.C. y Chaney, P.K. [1988]: «A Financial Statement Analysis Approach to Deferred Taxes». Accounting Horizons, december, 41-49.

Kantor, J. y Grosh, M. [1987]: «Deferred Income Tax Accounting: Opinios of Canadians Accountants». The International Journal of Accounting. Education and Research, Fall, vol. 23, n.º 1, 83-93.

Khalaf, R. [1993]: «Read those footnotes». Forbes, vol. 151, n.º 4, 154.

Labatut Serer, G. y Martínez Vargas, J. [1999]: «La normativa Internacional en la contabilidad del Impuesto sobre Beneficios. Análisis de sus diferencias respecto a la situación en España». Auditoría Pública, n.º 16, 19-26.

Laínez Gadea, J.A. y Bellostas, A.J. [1995]: «La utilidad del Marco Conceptual como herramienta de normalización. Análisis de la reciente experiencia del IASC». Revista Española de Financiación y Contabilidad, vol. 24, n.º 85, 1.117-1.146.

Lamb, M. y Lymer, A. [1999]: «Taxation Research in an Accounting Context: Future Prospects and Interdisciplinary Perspectives». The European Accounting Review, vol. 8, n.º 4, 749-776.

Lee, I. y Stiner, F.M. [1993]: «Stock Market Reactions to SFAS n.º 96: Evidence from Early Bank Adopters». Financial Review, vol. 28, n.º 4, 469-491.

Leffelman, T.L. [1993]: «Accounting for Income Taxes: New Standards». National Public Accountant, august, vol 38, n.º 8, 28-30.

Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

Ley del Congreso Estadounidense [1996]: National Securities Markets Improvement Law.

Livingstone, J.L. [1967]: «Accelerated Depreciation, Cyclical Asset Expenditures and Deferred Taxes». Journal of Accounting Research, spring, 77-94.

Martínez Vargas, J. y Labatut Serer, G. [1997]: «La Contabilización del Impuesto sobre Sociedades. Un Estudio Empírico de su aplicación en la empresa valenciana». Actualidad Financiera, julio, n.º 7, 37-45. agosto, n.º 8, 13-27.

Miller, G.S. y Skinner, D.J. [1998]: «Determinants of the Valuation Allowance for Deferred Tax Assets under SFAS n.º 109». The Accounting Review, april, vol. 73, n.º 2, 231-233.

Mills, L.F. [1998]: «Book-Tax Differences and Internal Revenue Service Adjustments». Journal of Accounting Research, vol. 36, n.º 2, 343-356.

Perry, R.E. [1966]: «Comprehensive Tax Allocation». Journal of Accountancy, vol. 121, n.º 2, 23-32.

Petree, T.R.; Gregory, G.J. y Vitray, R.J. [1995]: «Evaluating Deferred Tax Assets». Journal of Accountancy, vol. 179, n.º 3, 71-77.

Pulido Álvarez, A. [2002]: «El Camino de la Normativa Contable Española hacia las Normas Internacionales de Contabilidad». Conferencia presentada en el XXVII Congreso de Contadores Públicos Mejicanos, Mazatlán, Noviembre.

Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Régimen Simplificado de la Contabilidad.

Reglamento (CE) 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Reglamento (CE) 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre de 2003, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.

Reglamento (CE) 707/2004 de la Comisión de 6 de abril de 2004, por el que se modifica el Reglamento (CE) 1725/2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad, de conformidad con el Reglamento (CE) 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.

Roberts, R.W. y Bobek, D.D. [2004]: «The politics of tax accounting in the United States: evidence from the Taxpayer Relief Act of 1997». Accounting, Organizations and Society, julio-agosto, vol. 29, n.º 5-6, 565-590.

Sansing, R. [1998]: «Valuing the Deferred Tax Liability». Journal of Accounting Research, autumn, vol. 36, n.º 2, 357-363.

Schwartz, B.N. [1978]: «Estimating Deferred Taxes using Partial Tax Allocation and Determining its Impact on the Financial Statements: An Empirical Study». Tesis Doctoral, University of California, Los Ángeles.

Skekel, T.D. [1984]: «The Deferred Tax Liability: Do Capital-Intensive Companies pay it?». Journal of Accountancy, october, 142-150.

Stanley, C.J. [1991]: «An Empirical Examination of Firms’ Motivations for Early Adoption of SFAS 96 and the Information Content of Firms’ Decision to Early Adopt SFAS 96». Tesis Doctoral, University of Kentucky, Lexington.

Tua Pereda, J. [2001]: «Armonización Internacional y Análisis Contable: la Incidencia del Marco Conceptual». Ponencia presentada en las VII Jornadas de Trabajo de Análisis Contable, Universidad Complutense-ASEPUC, Madrid, septiembre.

– [2001]: «Armonización de Normas Versus Armonización de Conceptos». Revista de AECA, septiembre, n.º 56, 39-40.

– [2002]: «La Unión Europea acepta las Normas Internacionales de Contabilidad». Revista Noticias de la Unión Europea, marzo, n.º 206, 119-138.

– [2003]: «Algunas Novedades para nuestro Ordenamiento en su previsible Reforma». Ponencia presentada en las X Jornadas de Trabajo de Contabilidad Financiera, Universidad San Pablo CEU-ASEPUC, Madrid, junio.

Watts, R.L. y Zimmerman, J.L. [1978]: «Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards». The Accounting Review, vol. 53, n.º 1, 112-134.

– [1986]: Positive Accounting Theory. Prentice Hall International.

Weetman, P. y Gray, S.J. [1991]: «A Comparative International Analysis of the Impact of Accounting Principles on Profits: The USA versus the UK, Sweden and The Netherlands». Accounting and Business Research, vol. 21, n.º 84, 363-379.

Wise, T.D. [1986]: «A Note on Additional Evidence on the Behaviour of Deferred Tax Credits». Journal of Business Finance and Accounting, vol. 13, n.º 3, 433-444.

Zamora Ramírez, C y Sierra Molina, G.J. [2000]: «Una Perspectiva Crítica desde el Marco Conceptual respecto a la Contabilización del Impuesto sobre Beneficios». Revista de Contabilidad, vol. 3, n.º 5, 183-209.

Zeff, S. [1998]: «The Coming Confrontation on International Accounting Standards». Irish Accounting Review, vol. 5, n.º 2, 89-117.

Descargas

Publicado

07-05-2007

Cómo citar

Labatut Serer, G., & Peraire Saus, J. (2007). La globalización y el efecto impositivo: los dos enfoques del método de la deuda ante la reforma del PGC. Revista De Contabilidad Y Tributación. CEF, (290), 131–170. https://doi.org/10.51302/rcyt.2007.8067