Algunas reflexiones sobre la contabilidad de los criptoactivos
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2022.11483Palabras clave:
criptoactivos, activos digitales, activos criptográficosResumen
Este trabajo ha obtenido un accésit del Premio Estudios Financieros» 2022 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El objetivo principal de este estudio es abordar el registro contable de los nuevos elementos patrimoniales surgidos en la última década, y conocidos genéricamente como «activos digitales» o «criptoactivos» por tener como características esenciales las de carecer de sustancia material y estar encriptados, es decir, su información se genera mediante el uso de algoritmos y claves, de forma que únicamente pueden descifrarla aquellos a quienes está destinada, por lo que también se les conoce como «activos criptográficos».
Los criptoactivos se encuentran soportados en la tecnología Distributed Ledger Technology (DLT), también conocida como «cadena de bloques» o blockchain, que se asimila a un libro mayor compartido e inalterable, que contiene el registro de transacciones realizadas y el seguimiento de los activos en la red.
Ante la actual carencia de pautas normativas en materia contable para el reconocimiento de esta nueva tipología de activos en los estados financieros de las entidades, en el trabajo se propone una catalogación de los mismos de acuerdo a su naturaleza intrínseca, a partir de la cual se formula una propuesta para su registro contable según la actual normativa internacional y nacional, planteándose además su posible modulación con base en las características de cada critptoactivo, al tiempo de demandarse la publicación de nueva normativa reguladora para su adecuada contabilización.
Descargas
Citas
Algorand (2021). Tokenización de activos: una guía para instituciones financieras y fintechs. https://www.algorand.com/es/resources/blog/asset-tokenization-guide-for-financial-institutions (Acceso: 23/02/2022).
Amberescoin. (2021). ¿Cuáles son los diferentes tipos de criptoactivos? https://blog.amberescoin.com/index.php/cuales-son-los-diferentes-tipos-de-criptoactivos/ (Acceso: 22/01/2022).
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA). (2019). La tecnología «blockchain» y sus implicaciones en el ámbito empresarial. Documento 15. Comisión Nuevas Tecnologías y Contabilidad. Ed. AECA.
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA). (2022). Registro contable de las criptomonedas. Opinión emitida. Comisión de Principios y Normas de Contabilidad. Ed. AECA.
Banco de Santander. (2021) ¿Quéson losNFTs? https://www.santander.com/es/stories/que-son-los-nft (Acceso: 20/02/2022)
Binance Academy. (2022). ¿Quées un algoritmo de consenso? https://academy.binance.com/es/articles/what-is-a-blockchain-consensus-algorithm (Acceso: 15/01/2022).
Bit2me. (2022a). ¿Quées unárbol delMerkle? https://academy.bit2me.com/que-es-un-arbol-merkle/ (Acceso: 15/01/2022).
Bit2me. (2022b). ¿Quién es Satoshi Nakamoto? https://academy.bit2me.com/quien-es-satoshi-nakamoto/ (Acceso: 15/01/2022).
Blockchain Intelligence. (2022). Redes distribuidas frente a redes descentralizadas y centralizadas. https://blockchainintelligence.es/infografia-redes-distribuidas-frente-a-redes-descentralizadas-y-centralizadas/ (Acceso: 13/01/2022).
Bonsón, E. y Bednárová, M. (2018).Blockhain y los registros contables consensuados compartidos (RC3). Revista AECA, 123, 4-5.
Chamorro Domínguez, M. C. (2019). Aspectos jurídicos de las criptomonedas. Blockchain Intelligence. https://blockchainintelligence.es/wp-content/uploads/2019/04/Art%C3%ADculo-doctrinal_Apectos-jur%C3%ADficos-de-las-criptomone-das-por-M-de-la-Concepci%C3%B3n-Chamorro-Rodr%C3%ADguez.pdf (Acceso: 27/01/2022).
Ciberseguridad. (2022). ¿Quéson algoritmos de cifrado? Tipos y características. https://ciberseguridad.com/servicios/algoritmos-cifrado/#Definicion_de_algoritmos_de_cifrado (Acceso: 23/02/2022).
Climatetrade. (2022). ¿Quéson los NFTs y los tokens fungibles? https://climatetrade.com/es/que-son-los-nfts-y-los-tokens-fungibles/ (Acceso: 24/2/2022).
Coingecko. (2022). Capitalización de Ethereum. https://www.coingecko.com/es/monedas/ethereum (Acceso: 21/03/2022).
Cointelegraph.com. (2021). La primera NFTs Exhibition. https://www.uide.edu.ec/wp-content/uploads/2021/11/PDF-NFTS-update-22-nov.pdf (Acceso: 21/02/2022).
Cointelegraph. (2022). Que es DAO. https://es.cointelegraph.com/ethereum-for-beginners/what-is-a-decentralized-autonomous-organization-and-how-does-a-dao-work (Acceso: 22/02/2022).
Colomer, R. (2021). ¿Enqué cosiste el test o prueba Howey? https://www.lemmingatwork.com/inversiones/criptomonedas/prueba-howey/ (Acceso: 15/02/2022).
Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) (2019). Tenencia de criptomonedas. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2019/es-holdings-of-cryptocu-rrencies-june-2019.pdf (Acceso: 18/12/2021).
Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV). (2022). Circular 1/2022, de 10 de enero, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, relativa a la publicidad sobre criptoactivos presentados como objeto de inversión. https://www.boe.es/boe/dias/2022/01/17/pdfs/BOE-A-2022-666.pdf(Acceso: 20/12/2022).
Desarrolloactivo. (2022). Proof of Work vs Proof of Stake: diferencias entre PoW y PoS. https://desarrolloactivo.com/blog/pow-vs-pos/#:~:text=Proof%20of%20Work%20es%20un,transacciones%20para%20alcanzar%20un%20objetivo (Acceso: 28/02/2022).
Egea Pérez-Carasa, I. (2020).Tratamiento contable de las criptodivisas y su impacto en el impuesto sobre sociedades. Cuadernos de Derecho y Comercio, 74, 89-158.
European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). (2020). Discussion paper accounting for crypto-assets (liabilities): holder and issuer perspective. https://www.efrag.org/Assets/Download?assetUrl=/sites/webpublishing/SiteAssets/EFRAG%2520Discussion%2520Paper-Accounting%2520for%2520Crypto-Assets%2520%28Liabilities%29-%2520July%25202020.pdf (Acceso: 16/01/2022).
Evangeline, D. y Wilner, A. (2017). The security and financial implications of blockchain technologies: regulating emerging technologies in Canada. International Journal, 72(4), 538-562.
Grupo Atico34. (2022). MiCA, la propuesta de la UE para la regulación mercado de criptoactivos. https://protecciondatos-lopd.com/empresas/mica-reglamento-europeo-criptomonedas/ (Acceso: 08/02/2022).
IBM. (2022). ¿Qué es la tecnología Blockchain? https://www.ibm.com/es-es/topics/what-is-blockchain (Acceso: 16/01/2022).
International Accounting Standard Board (IASB). (2018). El Marco Conceptual para la Información Financiera. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/AnnotatedRB2019_A_ES_cf.pdf (Acceso: 21/01/2022).
International Accounting Standard Board (IASB). (2021a). NIC 2. Inventarios. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nic/ES_GVT_2021_NIC02.pdf (Acceso: 21/01/2022).
International Accounting Standard Board (IASB). (2021b). NIIF 9. Instrumentos financieros. https://www.icac.gob.es/node/718 (Acceso: 21/01/2022).
International Accounting Standard Board (IASB). (2021c). NIC 21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nic/ES_GVT_2021_NIC21.pdf (Acceso: 21/01/2022).
International Accounting Standard Board (IASB). (2021d). NIC 32. Instrumentos financieros: presentación. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nic/ES_GVT_2021_NIC32.pdf (Acceso: 21/01/2022).
International Accounting Standard Board (IASB) (2021e). NIC 38. Activos intangibles. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nic/ES_GVT_2021_NIC38.pdf (Acceso: 21/01/2022).
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). (2019). Sobre el tratamiento contable de la emisión de criptomoneda. BOICAC, 120, Consulta 4. https://www.icac.gob.es/node/303 (Acceso: 22/12/2021).
KPMG. (2019). Criptoactivos – Tratamiento contable y tributario. https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pe/pdf/cryptoassets-accounting-tax_Espa%C3%B1ol.pdf (Acceso: 20/02/2022).
Loza Corera, M. (2019). Sobre el concepto de criptodivisas, criptomonedas o monedas virtuales. https://www.govertis.com/sobre-el-concepto-de-criptodivisas-criptomonedas-o-monedas-virtuales (Acceso: 09/01/2022).
Martín, A. (2018). ¿Qué son las ICOs? https://www.bbva.com/es/que-son-las-icos/ (Acceso: 18/01/2022).
Megaconsulting. (2022). ¿Cuántas criptomonedas existen? https://www.economiade-hoy.es/cuantas-criptomonedas-existen-esta-es-la-respuesta#:~:text=A%20d%C3%ADa%20de%20hoy%20existen,criptomonedas%20en%20todo%20el%20mundo (Acceso: 14/03/2022).
Morate, M. (2020). La última rentable apuesta de los gemelos Winklevoss. https://elpais.com/gente/2020-12-07/la-ultima-rentable-apuesta-de-los-gemelos-winklevoss.html (Acceso: 01/04/2022).
Nakamoto, S. (2008). Bitcoin. A peer-to-peer electronic cash system. https://bitcoin.org/bitcoin.pdf (Acceso: 15/01/2022).
Nicotra, M. (2021). ICO (Initial Coin Offering): una reconstrucción jurídica del fenómeno. https://www.innovaciondigital360.com/blockchain/ico-initial-coin-offering-una-reconstruccion-juridica-del-fenomeno/ (Acceso: 03/03/2022).
Plana Paluzie, A. (2018). El test de Howey y su relevancia en las criptomonedas – tokens. http://www.leyesyjurisprudencia.com/2018/11/el-test-de-howey-y-su-relevancia-en-las.html (Acceso: 18/03/2022).
Preukschat, A. (2017). Criptomonedas ytokens no son el mismo criptoactivo. https://www.eleconomistaamerica.cl/economia-eAm-mexico/noticias/8725481/11/17/-Criptomonedas-y-tokens-no-son-el-mismo-criptoactivo.html (Acceso: 01/03/2022).
Preukschat, A.; Kuchkovsky, C.;Gómez Lardies, G.;Díez García, D.; Molero, I. (2017). Blockchain, la revolución industrial de internet. Gestión 2000. https://www.planetadelibros.com/libros_contenido_extra/36/35615_Blockchain.pdf (Acceso: 01/03/2022).
PWC. (2021). Activos virtuales o criptográficos mantenidos por una entidad. https://1library.co/document/zwv662dg-activos-virtuales-o-criptogr%C3%A1ficos-mantenidos-por-una-entidad.html (Acceso: 02/03/2022).
Quintiliano, R. (2020). Security Token y Utility Token: ¿cuál es la diferencia? https://blog.bitnovo.com/security-token-y-utility-token/ (Acceso: 01/03/2022).
Real Academia de la Lengua (RAE). (2022). Diccionario de la Lengua Española. https://dle.rae.es/ (Acceso: 13/02/2022).
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. https://www.boe.es/buscar/pdf/2007/BOE-A-2007-19884-consolidado.pdf (Acceso: 16/01/2022).
Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre. https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2021-1350 (Acceso: 22/01/2022).
Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril, de transposición de directivas de la Unión Europea en las materias de competencia, prevención del blanqueo de capitales, entidades de crédito, telecomunicaciones, medidas tributarias, prevención y reparación de daños medioambientales, desplazamiento de trabajadores en la prestación de servicios transnacionales y defensa de los consumidores. https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2021-6872 (Acceso: 18/12/2021).
Rodríguez, N. (2018). Historia de la tecnología Blockchain. https://101blockchains.com/es/historia-de-la-blockchain/ (Acceso: 22/02/2022).
Ruiz-Gallardón y García de la Rasilla, M. (2020). Tokenización de activos y blockchain. Aspectos jurídicos. http://www.cnotarial-madrid.org/nv1024/paginas/TOMOS_ACADEMIA/060-07-RUIZ-GALLARDON.pdf (Acceso: 22/02/2022).
Silverio Burroughs, C. (2021). La contabilidad de los criptoactivos según el EFRAG. Técnica Contable y Financiera, 43, 32-46.
Unión Europea (UE). (2009). Directiva 2009/110/CE sobre el acceso a la actividad de las entidades de dinero electrónico y su ejercicio, por la que se modifican las Directivas 2005/60/CE y 2006/48/CE y se deroga la Directiva 2000/46/CE. https://www.boe.es/doue/2009/267/L00007-00017.pdf (Acceso: 15/12/2021).
Unión Europea (UE). (2018). Directiva (UE) 2018/843 por la que se modifica la Directiva (UE) 2015/849 relativa a la prevención de la utilización del sistema financiero para el blanqueo de capitales o la financiación del terrorismo, y por la que se modifican las Directivas 2009/138/CE y 2013/36/UE. https://www.boe.es/doue/2018/156/L00043-00074.pdf (Acceso: 18/12/2021).
Unión Europea (UE). (2020). Propuesta de Reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo relativo a los mercados de criptoactivos y por el que se modifica la Directiva (UE) 2019/1937. https://eur-lex.europa.eu/resource.html?uri=cellar:f69f89bb-fe54-11ea-b44f-01aa75ed71a1.0003.02/DOC_1&format=PDF (Acceso: 15/12/2021).
Universidad Internacional de Valencia (UIV). (2021). Qué es la criptografía y cuáles son sus usos. https://www.universidadviu.com/es/actualidad/nuestros-expertos/que-es-la-criptografia-y-cuales-son-sus-usos (Acceso: 06/02/2022).
Wanden-Berghe Lozano, J. L. y Fernández Daza, E. (2018). Una propuesta de aplicación de la contabilidad en blockchain. XVIII Encuentro Internacional AECA, Lisboa. https://aeca.es/wp-content/uploads/2014/05/80g.pdf (Acceso: 27/01/2022).
