Contabilización del Impuesto sobre el Beneficio según el Plan General de Contabilidad
R.D. 1643/1990, de 20 de diciembre
Resumen
De acuerdo con la normativa mercantil y fiscal anteriormente vigente, venía considerándose tradicionalmente en nuestro país el Impuesto sobre Sociedades como una participación del Estado en el resultado positivo -a beneficio de inventario- de las empresas entidades jurídicas, pudiendo equipararse en alguna medida con el dividendo con el que participaban en dicho resultado los socios.
Esta concepción del impuesto sobre el beneficio resultaba coherente con una visión juridicista de la empresa, como patrimonio autónomo separado propiedad de los socios aportantes del capital, los cuales asumen el riesgo y ventura por el patrimonio privado aportado. Como lógica consecuencia, y en compensación del riesgo asumido, el ente jurídico caracterizado como patrimonio autónomo separado únicamente debe rendir cuentas a sus propietarios -teoría del propietario-, a los que se atribuye en su integridad el resultado periódico obtenido. Si todo el resultado pertenece a los propietarios, la detracción tributaria deberá afectar a posteriori al importe que les fuese atribuido íntegramente, es decir, son los propietarios (socios o accionistas) los que hacen frente a la carga impositiva, no la empresa.
La visión juridicista del resultado empresarial es plenamente coincidente con la que aún hoy mantiene la Administración Tributaria, para quien la cuota tributaria a pagar constituye una mera contribución de la propiedad de las empresas al sostenimiento de las cargas comunes, en función de las rentas obtenidas. Los regímenes especiales de atribución de rentas y de transparencia fiscal constituyen por sí mismos la prueba evidente de la supervivencia de esta concepción de las rentas empresariales -no tributa la empresa como ente jurídico, sino los propietarios del capital-. Por ello, en países en que la contabilidad se subordina a las necesidades informativas del sistema tributario, esta concepción fiscalista del resultado empresarial prima sobre otras orientaciones más ajustadas a su auténtica naturaleza sustancial.
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Citas
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