Análisis del autoconsumo interno sobrevenido en el impuesto sobre el valor añadido
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2024.22069Palabras clave:
IVA, hecho imponible, entrega de bienes, autoconsumo, autoconsumo interno sobrevenido o diferidoResumen
La regularización del autoconsumo en el IVA ha sido fuente habitual de controversias, tanto por su adecuación a la directiva del IVA como por los términos en que queda recogido en nuestro ordenamiento interno. Basta considerar en este sentido la determinación de los sectores diferenciados de la actividad del sujeto pasivo como elemento trascendente para concretar la existencia de autoconsumo en la transferencia de bienes entre dos sectores, la delimitación de operaciones no sujetas en relación con los autoconsumos o la concreción de la base imponible.
El legislador nacional ha recogido, en el marco de los autoconsumos internos, los denominados «autoconsumos internos sobrevenidos», también denominados «diferidos», en cuanto su tributación depende de circunstancias posteriores al hecho mismo de su afectación como bien de inversión dentro de un sector diferenciado. Su regulación y la problemática que plantean, dado que el supuesto no se encuentra recogido en la directiva del IVA, ha supuesto una notable complejidad en la aplicación de la norma interna que conlleva cierta inseguridad jurídica para el empresario o profesional.
En el presente trabajo se analizan los distintos supuestos de autoconsumo interno sobrevenido y los diferentes ajustes que el empresario o profesional sujeto pasivo del impuesto debe realizar, con especial referencia a los que inciden en el derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
Descargas
Citas
Bas Soria, J. (2024). El IVA en las operaciones internacionales: mercancías y servicios (4.ª ed.). CEF.
Blanquer Uberos, R. (1986). Notas para la aplicación del IVA a operaciones inmobiliarias y financieras y a operaciones societarias y autoconsumo. Hacienda Pública Española, 99, 91-123.
Blázquez Lidoy, A. (2001). STJCE 17.05.2001, Fischer, asuntos acumulados C-322/99 y C-323/99: Tributación del autoconsumo por entregas de bienes. Crónica Tributaria, 101, 228-230.
Blázquez Lidoy, A. (2023). El tipo cero y la base cero en el IVA por las donaciones de bienes a entidades de la Ley 49/2002. La modificación de la LIVA por la Ley de economía circular. Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 483, 5-68. https://doi.org/10.51302/rcyt.2023.18681
Galapero Flores, R. M. (2002). Derecho de deducción de las cuotas de IVA soportado por trabajos realizados sobre bienes de inversión que son traspasados al patrimonio privado del empresario. Sentencia comentada: STJCE de 17 de mayo de 2001. Aranzadi Jurisprudencia Tributaria, 11.
Gil Maciá, L. (2011). Sujeción y base imponible de los autoconsumos en el IVA: el cambio de afectación de viviendas rehabilitadas. Nueva Tributación, 2, 57-79.
Gil Maciá, L. y Sánchez Sánchez, A. (2011). Régimen fiscal en el IVA de la autopromoción de viviendas destinadas al alquiler: implicaciones prácticas de los autoconsumos internos. Quincena Fiscal, 7, 39-56.
Gómez Aragón, D. (2016). Apartamento que venía siendo arrendado con exención del IVA y que pasa a serlo sin exención. Incidencia en el derecho a la deducción del IVA soportado por la adquisición del apartamento y que no fue inicialmente deducido en ninguna medida ni cuantía. Consulta vinculante de la Dirección General de Tributos de 2 de diciembre de 2015 (V-3811/15). Carta Tributaria, 13, 87-95.
Longás Lafuente, A. (2019). Las restricciones del derecho a la deducción del artículo 96.uno de la LIVA y su ajuste a la Directiva 2006/112/CE: la cláusula standstill. Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 430, 5-42. https://doi.org/10.51302/rcyt.2019.3807
Longás Lafuente, A. (2022a). Análisis práctico de la regularización de bienes de inversión en el IVA. Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 475, 1-63 [digital]. https://revistas.cef.udima.es/index.php/RCyT/article/view/7639
Longás Lafuente, A. (2022b). Cuestiones conflictivas en la deducibilidad de las cuotas soportadas en el impuesto sobre el valor añadido. Revista Técnica Tributaria, 39, 147-174.
Longás Lafuente, A. (2023). Novedades en el impuesto sobre el valor añadido para 2023. Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 480, 5-102. https://doi.org/10.51302/rcyt.2023.18559
Monseny Trabado, L. y Verdún Fraile, E. (2008). Operaciones realizadas a título gratuito. Autoconsumo de bienes y servicios. En J. M. Bunes Ibarra (dir.), Manual del IVA (pp. 223-257). Instituto de Estudios Fiscales.
Rodríguez Pastrana, L. M. (1996). Curso práctico del impuesto sobre el valor añadido: comentarios y concordancias a la normativa vigente. Instituto de Estudios Fiscales.
Ruiz de Velasco Punin, C. (2012). La tributación del autoconsumo en el impuesto sobre el valor añadido. Marcial Pons.
Sánchez Gallardo, F. J. (2011). IVA para expertos, 2012. Francis Lefebvre.
Sánchez Gallardo, F. J. (2001a). Los supuestos de autoconsumo en el impuesto sobre el valor añadido (1.ª parte). Fiscal Mes a Mes, 64, 21-36.
Sánchez Gallardo, F. J. (2001b). Los supuestos de autoconsumo en el impuesto sobre el valor añadido (2.ª parte). Fiscal Mes a Mes, 65-66, 23-43.
