Análisis práctico de la doctrina del TEAC sobre el tratamiento fiscal de las aportaciones no dinerarias de acciones o participaciones realizadas por una persona física a una sociedad holding
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2025.24381Palabras clave:
aportaciones no dinerarias, régimen FEAC, distribución de resultados, reinversión empresarial, plusvalías tácitas, método del coste precedenteResumen
Las aportaciones no dinerarias a una sociedad holding de acciones o participaciones realizadas por personas físicas en el marco de la gestión y diversificación de los riesgos sobre el patrimonio acumulado en una sociedad operativa ha sido una operación relativamente habitual en las pequeñas y medianas empresas.
Para que estas operaciones puedan acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal, es necesario que el fondo económico que impulsa la operación societaria sea una genuina intención de reestructurar la sociedad operativa aguas arriba, de tal suerte que, si después de la aportación, esta última distribuye a la sociedad holding las ganancias acumuladas, este fruto se aplique a una efectiva actividad empresarial que no pueda confundirse con inversiones pasivas propias del ahorro personal.
La reciente doctrina del TEAC sobre estas operaciones debe ser valorada de forma positiva. Es, sin duda, un paso adelante en la normalización de estas transacciones. No obstante, la novedosa y salomónica solución que se ha puesto encima de la mesa podría ser completada, a nuestro modo de ver, con una serie de pequeños ajustes de orden técnico con el objetivo de ceñirla con mayor fidelidad al fundamento que la impulsa.
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Citas
Normativa contable
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Resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central
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Consultas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Consulta 20 del BOICAC 85 sobre la adecuada calificación contable de los resultados generados desde la fecha de adquisición de las inversiones en empresas del grupo a efectos del reparto de dividendos, cuando la adquisición por la sociedad dominante se produce a otra empresa del grupo entregando como contraprestación instrumentos de patrimonio propio.
Consulta 2 del BOICAC 91 sobre el tratamiento contable de la aportación no dineraria de los instrumentos de patrimonio, que otorgan el control sobre una sociedad, cuando la sociedad aportada y la sociedad que recibe la aportación están controladas por la misma persona física.
Consulta 3 del BOICAC 91 sobre la aportación no dineraria de inmueble entre empresas del grupo.
Consulta 10 del BOICAC 115 sobre el tratamiento contable de la transmisión de un negocio a una sociedad limitada unipersonal con la finalidad de seguir desarrollando la misma actividad que venía ejerciendo una persona física.
Consulta 1 del BOICAC 119 sobre la adquisición de las acciones de una sociedad que desarrolla una actividad colindante a una promoción inmobiliaria.
Consulta 3 del BOICAC 119 sobre si la prima de emisión o asunción y las otras aportaciones de socios deben entenderse incluidos en el concepto de reservas disponibles a efectos de lo dispuesto en el artículo 31.2 de la Resolución de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital.
Consulta 4 del BOICAC 121 sobre el tratamiento contable del reparto de un dividendo entre empresas del grupo después de sucesivos canjes de valores.
Consulta 1 del BOICAC 123, sobre la contabilización por parte del socio de la aplicación de resultados, entre el tratamiento de las plusvalías identificables (caso 7) y del fondo de comercio implícito (caso 8) a los efectos de registrar la citada aplicación en el socio como un ingreso o una recuperación de la inversión.
Contestaciones a consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
Contestación la Consulta V0130/2017, de 23 de enero.
Contestación a la Consulta V2214/2023, de 27 de julio.
Contestaciones a consulta vinculante de la Diputación Foral de Vizcaya
Contestación a consulta de 28 de noviembre de 2024.
Artículos doctrinales
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Sanz Gadea, E. (2024). Aportación de acciones por personas físicas. (Análisis de la RTEAC de 27 de mayo de 2024, RG 6513/2022). Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 501, 115-136. https://doi.org/10.51302/rcyt.2024.24069
