Método de integración global II: eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores (III)

Resumen

La eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores a la primera se realizará en los mismos términos que los establecidos en la fecha de adquisición. La diferencia la vamos a encontrar en la variación que habrá sufrido el patrimonio neto de las dependientes desde la fecha de adquisición. La variación provendrá, por tanto, de los movimientos de las partidas de patrimonio neto de las dominadas tales como reservas, ajustes por valoración, subvenciones, donaciones o legados recibidos, o por el resultado obtenido por la dependiente en el ejercicio en que se efectúan las cuentas consolidadas.

El tratamiento en estos casos consiste, como regla general, en diferenciar aquella parte de la variación patrimonial que corresponde a los accionistas de la sociedad dominante, separándola en diversas cuentas según su naturaleza (reservas en sociedades consolidadas para el aumento en reservas, subvenciones atribuidas a la sociedad dominante, etc.), y aquella otra parte correspondiente a los accionistas de las sociedades dependientes ajenos al grupo, denominados socios externos. Los ingresos y gastos provenientes de las dependientes (tanto aquellos reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias, como los reconocidos en el estado global de ingresos y gastos reconocidos) se distribuirán (o atribuirán) a su vez entre socios externos y sociedad dominante.

La valoración de los socios externos, como regla general, se realizará en función de su participación efectiva en el patrimonio neto de la sociedad dependiente, no obstante lo anterior, existe la posibilidad en la normativa internacional contable de valorarlos, exclusivamente en el momento inicial, por su valor razonable, lo que implica incorporar una parte del fondo de comercio (o diferencia negativa de consolidación, en su caso) a los socios externos.

Las novedades del Real Decreto 1159/2010 en materia de consolidaciones posteriores son principalmente dos, la primera es que incorpora en la elaboración de los ajustes a realizar las partidas correspondientes a ajustes por valoración y subvenciones, legados y donaciones, de la filial, aplicándoles un régimen similar al existente para reservas en sociedades consolidadas, debiendo por tanto reflejar la parte de los mismos atribuible a terceros en la partida de socios externos. La segunda novedad es que permite que la partida de socios externos pueda reflejar un saldo deudor, mientras que en la anterior normativa se establecía que el exceso imputable a los socios externos debía atribuirse a la sociedad dominante siempre que los socios externos tuviesen limitada su responsabilidad a las cantidades aportadas y no existiesen pactos o acuerdos sobre aportaciones adicionales.