El reciclado de partidas ante la formulación del Estado de Ingresos y Gastos reconocidos del PGC 2007: perspectiva internacional, marco normativo y análisis técnico
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2009.7701Palabras clave:
estado de ingresos y gastos reconocidos, reciclado de partidas, perspectiva internacional, PGC 2007, análisis técnico-normativoResumen
Con la aprobación del Plan General de Contabilidad 2007 se incorporó al conjunto completo de estados financieros de propósito general el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos como una parte del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, en el que se agregan al resultado del ejercicio de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias los gastos e ingresos reconocidos directamente en el patrimonio neto, para así llegar al resultado global o total de ingresos y gastos reconocidos del período.
En este nuevo modelo de determinación y presentación del resultado empresarial nos encontramos ante dos criterios de reconocimiento diferentes de los gastos e ingresos, dado que unos han de imputarse a pérdidas y ganancias, mientras que otros se deben reconocer inicialmente en el patrimonio neto hasta que normalmente en el momento de la realización, con carácter general, deben ser transferidos también a pérdidas y ganancias, lo que supone una duplicidad del reflejo de gastos e ingresos en resultados, y se hace necesario practicar los correspondientes ajustes de reclasificación o reciclado de partidas para evitar esa doble contabilización.
Con este trabajo nos planteamos como objetivo, en primer lugar, delimitar y analizar el marco técnico-normativo del referido reciclado o transferencias de gastos e ingresos a pérdidas y ganancias desde el patrimonio neto, tanto desde una óptica internacional centrándonos en la correspondiente normativa del IASB y del FASB así como en la regulación al respecto del Plan General de Contabilidad 2007, lo que nos permitirá constatar el estado de la cuestión en la actualidad, no exento de polémica.
Después de acotado el marco técnico-normativo sobre el que se sustenta dicho reciclado de partidas, queremos profundizar en su estudio en nuestro plan contable, para lo que se plantea un caso aplicable a un instrumento financiero clasificado como disponible para la venta y otro relacionado con una subvención no reintegrable destinada a financiar un programa que generará gastos futuros, en los que dada la naturaleza novedosa y compleja de los análisis a practicar y para facilitar la comprensión, abordaremos además del reflejo de las operaciones correspondientes, el análisis de su impacto en las cuentas anuales para con ello tener la necesaria visión de conjunto.
Descargas
Citas
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, AECA [1999]: Marco Conceptual para la Información Financiera, AECA, Madrid.
Banco de España [2004]: Circular n.º 4/2004, de 22 de diciembre, Entidades de Crédito, Normas de Información Financiera Pública y Reservada y Modelos de Estados Financieros, http://www.bde.es (acceso el día 9 de julio de 2008).
Cañibano Calvo, L. y Mora Enguídanos, A. [2000]: «Características Cualitativas de la Información Financiera», en Tua, El Marco Conceptual para la Información Financiera. Análisis y comentarios, AECA, Madrid, págs. 129-159.
Cea García, J. L. [2005]: El Marco Conceptual del Modelo Contable IASB: una Visión Crítica ante la Reforma de la Contabilidad Española, Estudios Financieros, Madrid.
Cervera Oliver, M.; González García, A. y Romano Aparicio, J. [2008]: Contabilidad financiera (adaptada al nuevo PGC), Estudios Financieros, Madrid.
European Financial Reporting Advisory Group, Efrag [2006]: «Comentarios remitidos por distintas organizaciones y asociaciones públicas y privadas, y particulares, en el período de discusión del Borrador Performance Reporting», disponible en http://www.efrag.org en el enlace Projects, PAAinE Projects, Performance Reporting (accesos el día 22 de julio de 2008).
– [2007]: «Adoption of Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements (Revised 06.09.2007)», Comunicación dirigida por el EFRAG a la Comisión Europea con respecto a la adopción de la NIC 1 revisada en 2007, disponible en http://www.efrag.org (acceso el día 18 de junio de 2008).
European Financial Reporting Advisory Group-Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, EFRAG-ICAC [2006]: «The Performance Reporting Debate», PAAinE, Discussion Paper, disponible en http://www.efrag.org en el enlace Projects, PAAinE Projects, Performance Reporting, traducción al español disponible en http://www.aeca.es/performance_reporting.pdf (accesos el día 22 de julio de 2008).
Financial Accounting Standards Board, FASB [1980]: SFAC 3, Elements of Financial Statements of Business Enterprises, superseded by SFAC 6, disponible en http://www.fasb.org (acceso el día 5 de julio de 2008).
– [1985]: SFAC 6, Elements of Financial Statements (a replacement of FASB Concepts Statement n.º 3 –incorporating an amendment of FASB Concepts Statement n.º 2–), disponible en http://www.fasb.org (acceso el día 5 de julio de 2008).
– [1993]: SFAS 115, Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities, disponible en http://www.fasb.org (acceso el día 22 de julio de 2008).
– [1997]: SFAS 130, Reporting Comprehensive Income, disponible en http://www.fasb.org (acceso el día 6 de julio de 2008).
– [2008]: Financial Statement Presentation, proyecto desarrollado conjuntamente con el IASB, disponible en http://www.fasb.org (acceso el día 8 de julio de 2008).
Instituto de Contabilidad y Auditoría De Cuentas, ICAC [2007]: «Spanish Accounting Institute (ICAC) Comments on ED Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements», disponible en http://www.iasb.org (acceso el día 7 de julio de 2008).
International Accounting Standards Board, IASB [1989]: Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, IASC, London.
– [1998]: IAS 19, Employee Benefits, en International Financial Reporting Standards, Bound Volume 2008 (IFRSs ®), IASB, IASC Foundation, London.
– [2003a]: IAS 1, Presentation of Financial Statements, en Improvements to International Accounting Standards, 2003, IASB, London, reemplazada por la IAS 1 (2007).
– [2003b]: IAS 16, Property, Plant and Equipment, en International Financial Reporting Standards, Bound Volume 2008 (IFRSs ®), IASB, IASC Foundation, London.
– [2003c]: IAS 21, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, en International Financial Reporting Standards, Bound Volume 2008 (IFRSs ®), IASB, IASC Foundation, London.
– [2003d]: IAS 39, Financial Instruments: Recognition and Measurement, en International Financial Reporting Standards, Bound Volume 2008 (IFRSs ®), IASB, IASC Foundation, London.
– [2004]: IAS 38, Intangible Assets, en International Financial Reporting Standards, en International Financial Reporting Standards, Bound Volume 2008 (IFRSs ®), IASB, IASC Foundation, London.
– [2007]: IAS 1, Presentation of Financial Statements, en International Financial Reporting Standards, Bound Volume 2008 (IFRSs ®), IASB, IASC Foundation, London.
– [2008]: Financial Statement Presentation, proyecto desarrollado conjuntamente con el FASB, disponible en http://www.iasb.org (acceso el día 8 de julio de 2008).
Ministerio de Economía y Hacienda [1990]: Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE de 27 de diciembre; corrección de errores en BOE de 14 de marzo de 1991), Madrid.
– [2007a]: Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE núm. 278, de 20 de noviembre), Madrid.
– [2007b]: Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas, (BOE núm. 279, de 21 de noviembre de 2007), Madrid.
Pandit, G. M. y Phillips, J. J. [2004]: «Comprehensive Income: Reporting Preferences of Public Companies», The CPA Journal, November, págs. 40-41.
Pandit, G. M.; Rubenfield, A. y Phillips, J. J. [2006]: «Current NASDAQ Corporation Methods of Reporting Comprehensive Income», Mid-American Journal of Business, Spring, 21, Vol. 1, págs. 13-19.
Sousa Fernández, F. [2008]: «La revelación del resultado global en los estados financieros consolidados de las cotizadas españolas en la Bolsa de Madrid», Artículo Finalista del XIV Premio AECA de Artículos sobre Contabilidad y Administración de Empresas y del Sector Público, Revista de AECA, n.º 84, págs. 12-14.
Tua Pereda, J. [1996]: El Marco Conceptual de la Información Financiera (IASC), Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España, Escuela de Auditoria, IACJCE, Madrid.
Unión Europea, UE [2002-2008]: Reglamentos de adopción de las NIIF del IASB, disponibles en http://www.icac.meh.es (acceso el día 2 de julio de 2008).
