De nuevo sobre las becas ICEX y la residencia fiscal
Análisis de la SAN de 23 de mayo de 2022, rec. núm. 1066/2020
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2023.18725Resumen
En la sentencia comentada, la Audiencia Nacional (AN) vuelve sobre el controvertido tema de las becas del Instituto de Comercio Exterior (ICEX), y en este caso dirime acerca de la devolución solicitada por el recurrente de las retenciones practicadas por el ICEX sobre la beca para su formación. Se discute sobre la sujeción (y consiguiente retención) o, por el contrario, la exención de la beca en el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR). Asimismo, se plantea la cuestión sobre la posible discriminación por no aplicar el criterio del Tribunal Supremo (TS) que resolvió que los becarios del ICEX no tenían que tributar ni por el IRNR ni por el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF).
La Sala califica las becas del ICEX como retribuciones públicas satisfechas por la Administración española, y, por tanto, rendimientos de trabajo que tributan en España, lo cual puede resultar discutible por no realizar el becario ningún trabajo en beneficio del ICEX, sino que el objetivo de la beca es servir de ayuda para los gastos de mantenimiento y estudios con finalidad formativa del becario. En el presente comentario nos centraremos en este tema y, además, al poner en contexto la sentencia de la AN con algunos pronunciamientos del TS acerca de las becas ICEX, surgen algunas críticas al posible agotamiento del criterio del centro de intereses económicos a la hora de fijar la residencia habitual, pudiéndose tratar de trazar un cambio legislativo hacia el centro de intereses vitales erigido por el Modelo de Convenio de la OCDE y recogido en la mayoría de los convenios de doble imposición.
Descargas
Citas
Alonso González, L. M., Casanellas Chuecos, M. y Tovillas Moran, J. M. (2013). Lecciones de Derecho Financiero y Tributario. (2.ª ed.). Atelier.
Badás Cerezo, A. y Marco Sanjuán, J. A. (2015). Renta y patrimonio 2015. Lex Nova-Thomson Reuters.
Baena Aguilar, A. (1994). La obligación real de contribuir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Aranzadi.
Calvo Ortega, R. (1999). Hecho imponible: no sujeción. Exenciones: sujetos pasivos (Artículos 1 a 14). En J. L. Muñoz del Castillo (Coord.), El nuevo Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (pp. 19-56). (1.ª ed.). Lex Nova.
Cañal García, F. J. (9 de septiembre de 2014). Los contribuyentes quieren cumplir mejor y la Administración inspeccionar menos. Blog de la Revista Catalana de Dret Públic. https://eapc-rcdp.blog.gencat.cat/2014/09/09/los-contribuyentes-quieren-cumplir-mejor-y-la-administracion-inspeccionar-menos-francisco-jose-canal-garcia/
Carbajo Vasco, D. (1990). El nuevo tratamiento de los no residentes en el nuevo Proyecto de Ley del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas. Tribuna Fiscal: Revista Tributaria y Financiera, 2, 61-70.
Cristóbal Roncero, R. (2014). Becas y estudiantes en prácticas. Revista del Ministerio de Empleo y Seguridad Social, 113, 261-284.
Cubero Truyo, A. (1995). La base de la actividad empresarial como criterio determinante de la residencia a efectos del IRPF. Cuadernos de Estudios Empresariales, 5, 97-106.
Domínguez Rodicio, J. R. (1991). Obligación real de contribuir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Impuestos, 21.
García Carretero, B. (2020). Nuevas precisiones en materia de residencia fiscal en el IRPF. Quincena Fiscal, 8, 59-81.
González Poveda, V. (1992). La tributación de los no residentes en la Ley 18/1991. Revista Española de Derecho Financiero, 75, 419-440.
Jiménez López, A. (2019). Dictamen Jurídico de Derecho Fiscal. Caso 2A. (Trabajo Fin de Máster de la Abogacía). http://hdl.handle.net/2445/145861
Martín Queralt, J. M. (1994). El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Curso de Derecho Tributario. Marcial Pons.
Martín Queralt, J. M. (1998). Curso de Derecho Tributario. Parte Especial. Sistema Tributario: los tributos en particular. (14.ª ed.). Marcial Pons.
Ortega Lozano, P. G. y Guindo Morales, S. (2019). La delgada línea divisoria entre una relación laboral asalariada y la remuneración o contraprestación económica del becario como zona gris del Derecho del Trabajo. Revista Española de Derecho del Trabajo, 218, 87-126.
Ruiz Garijo, M. (1999). Régimen fiscal de las becas privadas en el IRPF. A la luz de la Resolución del TEAC de 4 de diciembre de 1998. Jurisprudencia Tributaria Aranzadi [parte Estudio].
Uckmar, V. (1956). Influencia del domicilio, de la residencia y de la nacionalidad en el Derecho tributario. Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública, 24(VI).
