Alcance del concepto de núcleo principal o la base de actividades o intereses económicos y validez de los certificados de residencia fiscal
Análisis de la STS 1214/2024, de 8 de julio, rec. núm. 1909/2023
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2025.24139Resumen
El TS ha vuelto a dictar una sentencia relativa a aspectos que conciernen a la determinación de la residencia fiscal. El pronunciamiento abarca temas nucleares de esta materia, como son el alcance del concepto de núcleo principal o la base de actividades o intereses económicos, contraponiéndolo con el centro de intereses vitales, o confirmando su doctrina relativa a la validez de los certificados de residencia fiscal emitidos por otro Estado. El TS se plantea la cuestión de qué debe prevalecer, si la obtención de renta o la tenencia de patrimonio, incidiendo brevemente en el cómputo de estas.
Asimismo, analiza las peculiaridades de los certificados de residencia fiscal en los casos de regímenes especiales de tributación (en concreto, los non-doms en Reino Unido) y su aptitud para la consideración de residente en dicho Estado, y también deslinda la exclusión de tributación de ciertas rentas obtenidas bajo el paraguas de estos regímenes contraponiéndola con la tributación por renta mundial.
Se vuelve a demostrar que la determinación de la residencia fiscal es una cuestión eminentemente fáctica y que continúan existiendo muchos interrogantes, como el cómputo del patrimonio y la renta o la interrelación entre centro de intereses vitales y económicos, haciéndose cada vez más necesario un pronunciamiento clarificador sobre estos temas para alcanzar una cota prudencial de seguridad jurídica.
Descargas
Citas
Abella García, M.ª L. (2021). El régimen fiscal de los impatriados. Problemas de aplicación y alternativas de reforma. Cuadernos de Formación, 27. https://www.ief.es/docs/destacados/publicaciones/revistas/cf/27_01.pdf
AEDAF (2002). Fiscalidad internacional. Convenios de doble imposición. Doctrina y jurisprudencia de los tribunales españoles (1998-1999-2000). Aranzadi.
Alonso González, L. M. (2023). Valor de un certificado de residencia fiscal emitido por la autoridad competente y con arreglo a convenio. Món Jurídic, 348, 16-17.
Benítez Pérez, M. (2022). La residencia fiscal de las personas físicas en un mundo globalizado [tesis doctoral]. Universidad de Cádiz. https://rodin.uca.es/handle/10498/28827
Batuecas Baeza, A. (2020). La residencia fiscal de las personas físicas en la doctrina administrativa y en la jurisprudencia. En XIX Curso de Alta Especialización en Fiscalidad Internacional (pp. 5-16). Escuela de la Hacienda Pública del Instituto de Estudios Fiscales.
Carmona Fernández, N. (1995). De los apátridas fiscales (y los cambios artificiales de residencia). Carta Tributaria, 231,1-11.
Carmona Fernández, N. (2008). La fiscalidad de los no residentes en España: elementos subjetivos. En T. Cordón Ezquerro (dir.), Manual de fiscalidad internacional. Instituto de Estudios Fiscales.
Chico de la Cámara, P. (2010). Cuestiones problemáticas de la residencia fiscal de los deportistas: medios tasados de prueba y traslados a paraísos fiscales. Revista Aranzadi de Derecho de Deporte y Entretenimiento, 29, 31-44.
Fuente Alonso, B. de la (2021). La noción de residencia fiscal en la doctrina de los tribunales. Residencia de las personas físicas. Cuadernos de Formación, 27. Instituto de Estudios Fiscales.
García Carretero, B. (2006). La residencia como criterio de sujeción al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Instituto de Estudios Fiscales.
Gil García, E. (2022). La residencia fiscal de las personas físicas: indeterminación, ubicuidad y deslocalización. Revista Española de Derecho Financiero, 193, 123-158.
Gómez Barrio, M. (2023). Prueba de la residencia fiscal del contribuyente no residente: certificado de residencia fiscal ¿prueba tasada o cualificada? Cuadernos de Formación, 29. https://www.ief.es/docs/destacados/publicaciones/revistas/cf/29_05.pdf
González Aparicio, M. (2018). La prueba de la residencia fiscal para perceptores de rendimientos del trabajo. Documentos de Trabajo, 3, 224-250 [ejemplar dedicado a Residencia y establecimiento permanente como puntos de conexión en la fiscalidad internacional: reflexiones y propuestas de futuro]. Instituto de Estudios Fiscales.
Jiménez López, A. (2023). De nuevo sobre las becas ICEX y la residencia fiscal. (Análisis de la SAN de 23 de mayo de 2022, rec. núm. 1066/2020). Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 481, 141-152. https://doi.org/10.51302/rcyt.2023.18725
Juan Peñalosa, J. L. de (2013). Estudio introductorio. En P. Chico de la Cámara (dir.), Residencia fiscal y otros aspectos conflictivos: La armonización de la imposición directa (pp. 19-27). Thomson Reuters Aranzadi.
López López, H. (2015). Régimen fiscal de los trabajadores desplazados al extranjero. Aranzadi.
Macarro Osuna, J. M. (2018). Supuesto de sujeción por la renta mundial al IRPF sin que medie presencia física en territorio español. Documentos de Trabajo, 7, 39-67 [ejemplar dedicado a Problemas actuales sobre la residencia fiscal: perspectivas interna, comunitaria e internacional]. Instituto de Estudios Fiscales.
Martín Queralt, J. M. (1998). Curso de derecho tributario: Parte especial. Sistema tributario: los tributos en particular (14.ª ed.). Marcial Pons.
Muñoz Zapatero, J. (10 de octubre de 2024). Seguimos para bingo: a vueltas con la residencia fiscal. Expansión.
Obuoforibo, B. R. (2014). Article 4: Resident. En Global Tax Treaty Commentaries. IBFD.
Prieto Moliner, P. (2014). Residencia fiscal de las personas físicas: aspectos relevantes. Cuadernos de Formación, 17. https://www.ief.es/docs/destacados/publicaciones/revistas/cf/17_14.pdf
Ribes Ribes, A. (2005). La problemática de los certificados de residencia en el impuesto sobre la renta de no residentes. Quincena Fiscal, 21, 11-23.
Sainz de Bujanda, F. (2015). Hacienda y derecho (fragmentos). Centro de Estudios Políticos y Constitucionales.
Serrano Antón, F. (2002). Cuestiones relevantes sobre la residencia fiscal de las personas físicas en la tributación española e internacional. Documentos de Trabajo, 24 [N. Carmona Fernández, F. Serrano Antón y J. A. Bustos Buiza, Algunos aspectos problemáticos en la fiscalidad de no residentes]. Instituto de Estudios Fiscales.
Simón Acosta, E. (2009). La residencia como criterio de sujeción al impuesto. Actualidad Jurídica Aranzadi, 789.
Toribio Bernárdez, L. y Cubero Truyo, A. (2019). Propuestas para una reorientación del concepto de residencia en la Ley del IRPF, a la búsqueda de una mayor coherencia con los criterios de los convenios de doble imposición. Revista de Fiscalidad Internacional y Negocios Transnacionales, 12, 65-84.
