Análisis crítico de la modalidad de pago mínimo de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades a la luz del derecho de la Unión Europea
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2026.25259Palabras clave:
impuesto sobre sociedades, pagos fraccionados, pago fraccionado mínimo, Directiva Matriz-Filial, método de exención, método de imputación, libre circulación de capitales, consolidación fiscal, efecto directo, primacía, efectividad del derecho de la UniónResumen
Este trabajo ha obtenido el Segundo Premio Estudios Financieros 2026 en la modalidad de Tributación.
Regulada en la disposición adicional 14.ª de la Ley 27/2014, la modalidad de pago mínimo de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades (IS) ha superado los escrutinios de constitucionalidad planteados ante el Tribunal Constitucional (TC) y el Tribunal Supremo (TS). Sin embargo, su análisis desde la perspectiva del derecho de la Unión Europea (UE) revela fricciones de mayor calado que permanecen inexploradas. Al anclar su base de cálculo en el resultado contable positivo del periodo con exclusión de cualquier ajuste extracontable, el pago fraccionado mínimo somete a gravamen los dividendos percibidos de filiales comunitarias sin posibilidad de exención o deducción, contraviniendo la prohibición que impone el artículo 4.1 de la Directiva Matriz-Filial. Por aplicación de la doctrina Les Vergers du Vieux, idéntica conclusión es predicable respecto de los dividendos de fuente interna no susceptibles de eliminación en el régimen de consolidación fiscal. Por último, en el seno de los grupos de consolidación fiscal, la asimetría entre dividendos intragrupo –neutralizados vía art. 64 de la LIS– y dividendos procedentes de filiales no residentes –gravados por el pago mínimo– genera una injustificada ventaja de tesorería en favor de las situaciones internas, comportando una restricción contraria a la libertad de movimiento de capitales del artículo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE).
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