Crítica a las construcciones conceptuales propuestas por el IASB para los pasivos de naturaleza contingente
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2016.4747Palabras clave:
NIC 37, obligaciones, obligaciones implícitas, pasivos contingentes, provisionesResumen
Este trabajo ha obtenido un Accésit del Premio Estudios Financieros 2016 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
Este trabajo representa una reflexión crítica de carácter conceptual sobre los desarrollos normativos elaborados por el IASB en torno a los pasivos de naturaleza incierta. En efecto, el presente estudio identifica las deficiencias e inconsistencias del proyecto de investigación que se está llevando a cabo para la reforma de la NIC 37, centrándose en el análisis de los documentos de trabajo publicados y de los debates celebrados en el seno del Consejo, así como de las críticas y comentarios suscitados a raíz de los procesos de consulta promovidos por el órgano regulador.
Del análisis crítico realizado, especialmente interesado en el modelo propuesto por el IASB, se derivan los siguientes resultados principales: a) un ámbito de aplicación contradictorio con el espíritu de la norma; b) una grave confusión terminológica y conceptual que lleva a la eliminación defectuosamente justificada del término «pasivo contingente»; c) la omisión de información financiera relevante asociada a las obligaciones posibles; d) una perfectible definición de obligación presente que trae como consecuencia un incremento en el número de partidas no reconocidas contablemente; e) la introducción de una artificiosa construcción, las llamadas stand-ready obligations, para justificar el reconocimiento excepcional de algunas de las obligaciones posibles; y f) una seria incoherencia entre el concepto de obligación implícita y la definición de obligación.
Descargas
Citas
Aharony, A. y Dotan, A. [2004]: «A comparative analysis of auditor, manager and financial analyst interpretations of SFAS 5 disclosure guidelines», Journal of Business Finance & Accounting, 31, págs. 475-504.
Ali, A. y Hwang, L. [2000]: «Country-specific factors related to financial reporting and the value relevance of accounting data», Journal of Accounting Research, 38 (1), págs. 1-21.
Bartov, E.; Goldberg, S. R. y Kim, M. [2001]: «The valuation-relevance of cash-flows and earnings: An international perspective», Journal of International Financial Management and Accounting, 12 (2), págs. 103-132.
Belkaoui, A. R. [1992]: Accounting theory, 3.rd ed., Academic Press.
Beretta, S. y Bozzolan, S. [2004]: «A framework for the analysis of firm risk communication», The International Journal of Accounting, 39, págs. 265-288.
Bernstein, L. A. [1995]: Fundamentos de análisis financieros, 4.ª ed., McGraw-Hill.
Blasco Lang, J. J. [1998]: «De la contabilidad creativa al delito contable», Partida Doble, 85, págs. 33-39.
Botosan, C. A.; Koonce, L.; Ryan, S. G.; Stone, M. S. y Wahlen, J. M. [2005]: «Accounting for Liabilities: Conceptual Issues, Standard Setting, and Evidence from Academic Research», Accounting Horizons, 19 (3), págs. 159-186.
Brown, S. y Hillegeist, S. A. [2007]: «How disclosure quality affects the level of information asymmetry», Review of Accounting Studies, 12, págs. 443-477.
Brüggemann, U.; Hitz, J. M. y Sellhorn, T. [2013]: «Intended and Unintended Consequences of Mandatory IFRS Adoption», European Accounting Review, 22 (1), págs. 1-37.
Burgstahler, D. C. y Dichev, I. D. [1997]: «Earnings Management to Avoid Earnings Decreases and Losses», Journal of Accounting and Economics, 24 (1), págs. 99-126.
Callao Gastón, S. y Jarne Jarne, J. I. [2011]: «El impacto de la crisis en la manipulación contable», Revista de Contabilidad, 14 (2), págs. 59-85.
Capriotti, K. y Waldrup, B. E. [2005]: «Miscommunication of uncertainties in financial statements: a study of preparers and users», Journal of Business & Economics Research, 3, págs. 33-46.
Cea García, J. L. y Vidal Lopo, R. [2008]: «Escenarios de excepción de prevalencia de la imagen fiel sobre los principios y normas contables legales», RCyT. CEF, 308, págs. 113-150.
Cuadrado Ebrero, A. y Valmayor López, L. [1998]: Metodología de la investigación contable, McGraw-Hill.
Cuccia, A. D.; Hackenbrack, K. y Nelson, M. W. [1995]: «The Ability of Professional Standards to Mitigate Aggressive Reporting», The Accounting Review, 70 (2), págs. 227-248.
Christensen, H. B.; Lee, E.; Walker, M. y Zeng, Ch. [2015]: «Incentives or standards: What determines accounting quality changes around IFRS adoption?», European Accounting Review, 24 (1), págs. 31-61.
Davidson, R. A. y Chrisman, H. H. [1994]: «Translations of uncertainty expressions in Canadian Accounting and Auditing Standards», Journal of International Accounting, Auditing & Taxation, 3, págs. 187-203.
Du, N. y Stevens, K. [2011]: «Numeric-to-verbal translation of probability expressions in SFAS 5», Managerial Auditing Journal, 26, págs. 248-262.
Fama, E. F. [1965]: «The Behavior of Stock-Market Prices», The Journal of Business, 38 (1), págs. 34-105.
Gallén Ortiz, M. L. y Giner Inchausti, B. [2005]: «La alteración del resultado para evitar pérdidas y descensos evidencias empíricas», Revista española de financiación y contabilidad, 124, págs. 141-182.
Gore, J. P. O.; Pope, P. F. y Singh, A. [2007]: «Earnings management and the distribution of earnings relative to targets: UK evidence», Accounting and Business Research, 37 (2), págs. 123-150.
Holthausen, R. W. y Leftwich, R. W. [1983]: «The economic consequences of accounting choice: implications of costly contracting and monitoring», Journal of Accounting and Economics, 5, págs. 77-117.
Jiménez Cardoso, S. M.; García-Ayuso Covarsí, M. y Sierra Molina, J. [2002]: Análisis financiero, Ed. Pirámide.
Jones, M. J. [2011]: Creative Accounting, Fraud and International Accounting Scandals, Wiley.
Kennedy, J.; Mitchell, T. y Sefcik, S. E. [1998]: «Disclosure of Contingent Environmental Liabilities: Some Unintended Consequences?», Journal of Accounting Research, 36 (2), págs. 257-277.
Kieso, D. E.; Weygandt, J. J. y Warfield, T. D. [2012]: Intermediate Accounting, 4.th ed., Wiley.
Lee, G. A. [1973]: Modern Financial Accounting, Thomas Nelson & Sons.
Li, J. Q. y Ding, Y. [2008]: «Institutional effects on information content of U. S. and French management earnings forecasts», Advances in Accounting, Incorporating Advances in International Accounting, 24, págs. 101-109.
Martínez Churiaque, J. I. [1985]: «Contabilidad y contingencias empresariales», Revista española de financiación y contabilidad, 46, págs. 157-182.
– [2007]: «Provisiones y contingencias», Revista del Instituto de Estudios Económicos, 2-3, págs. 295-320.
Muñoz Merchante, A. [2003]: Fundamentos de Contabilidad, Editorial CERA.
– [2009]: Análisis de estados financieros: Teoría y práctica, Ediciones Académicas.
Naser, K. [1993]: Creative Financial Accounting: Its Nature and Use, 1.st ed., Prentice Hall.
Nelson, M. W. y Kinney, W. R. [1997]: «The effect of ambiguity on loss contingency reporting judgments», The Accounting Review, 72 (2), págs. 257-274.
Quesada Sánchez, F. J. [2004]: Aproximación a la metodología de la ciencia, Universidad de Castilla-La Mancha.
Rodríguez Domínguez, L. y Noguera Gámez, L. C. [2014]: «Corporate reporting on risks: Evidence from Spanish companies», Revista de Contabilidad, 17 (2), págs. 116-129.
Rosner, R. L. [2003]: «Earnings Manipulation in Failing Firms», Contemporary Accounting Research, 20 (2), págs. 361-408.
Scott, W. R. [2003]: Financial Accounting Theory, 3.rd ed., Pearson Education Canada Inc.
Smith, M.; Kestel, J. y Robinson, P. [2001]: «Economic Recession, Corporate Distress and Income Increasing Accounting Policy Choice», Accounting Forum, 25 (4), págs. 334-352.
Teixeira, C. y Silva, A. F. [2009]: «The Interpretation of Verbal Probability Expressions Used in the IAS/IFRS: Some Portuguese Evidence», Revista de Estudios Politécnicos, 7 (12), págs. 57-73.
Túa Pereda, J. [2002]: «El marco conceptual y la reforma contable», Partida Doble, 136, págs. 52-59.
– [2006]: «Ante la reforma de nuestro ordenamiento», Revista de Contabilidad, 18, págs. 145-175.
Urías Valiente, J. [1995]: Análisis de estados financieros, McGraw-Hill.
Zeff, S. A. [1978]: «The rise of economic consequences», Journal of Accountancy, 146, págs. 56-63.
