La autonomía de la facultad de calificación tributaria del artículo 13 de la LGT

Análisis de la SAN de 6 de marzo de 2014, rec. núm. 121/2011

Resumen

La sentencia que se comenta trata sobre la tributación en el Impuesto sobre Sociedades de un préstamo participativo otorgado por un socio a la sociedad en la que participa y, aunque esta figura de los préstamos participativos presenta un enorme interés desde el punto de vista fiscal y ha sido objeto de debate intenso, lo destacable de este pronunciamiento no radica, desde mi punto de vista, en el examen de ese tipo de préstamos, respecto al que se ha pronunciado el Tribunal Supremo (TS) en la reciente Sentencia de 12 de diciembre de 2013, recurso n.º 5239/2010 (NFJ053143), de manera bastante concluyente en el sentido de su admisibilidad con independencia de que su coste sea más o menos elevado, sino en el análisis y en las conclusiones que formula sobre la calificación tributaria del artículo 13 de la Ley General Tributaria (LGT). El enfoque que preside la sentencia es el de limitar la autonomía de la facultad de calificación que corresponde a la Administración tributaria, ya que en general no permite que difiera de la que se determine en el derecho privado y solo se admitiría la corrección o modificación que afecta a la denominación utilizada por las partes para designar el negocio jurídico celebrado, tesis que como veremos a continuación se aparta de los criterios mantenidos hasta ahora por la jurisprudencia y el de la propia Audiencia Nacional (AN) en otras sentencias sobre el significado de la facultad.