El peaje fiscal de la eliminación de la doble imposición económica intersocietaria: análisis crítico multinivel
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2022.7645Palabras clave:
doble imposición económica, gastos de gestión de la participación, Directiva Matriz-Filial, capacidad económicaResumen
Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio «Estudios Financieros» 2022 en la modalidad de Tributación.
Con el artículo 65 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021, se excluye de la corrección de la doble imposición económica intersocietaria un 5 % de los dividendos o beneficios distribuidos en concepto de «gastos de gestión» de la participación, tanto en el método de exención (art. 21.10 LIS) como en el de imputación ordinaria (art. 32.4 LIS). Esta novedosa restricción, inédita hasta ahora en nuestro ordenamiento tributario, es de rabiosa actualidad y va a aplicarse por primera vez en la próxima e inminente autoliquidación del impuesto sobre sociedades del ejercicio fiscal de 2021. Aun cuando tiene su amparo formal en el artículo 4.3 de la Directiva Matriz-Filial, plantea, en función de la concreta estructura corporativa, problemas jurídicos en un triple nivel normativo: iuscomunitario, constitucional y convencional (CDI). Esta problemática tridimensional, se agrava sobremanera con la sincrónica transposición interna de la Directiva ATAD, por cuya agrietada regulación se filtra, como imprevisto efecto colateral, el espectro de una transparencia fiscal «sobrevenida».
Descargas
Citas
AEDAF. (2021a). Reflexiones sobre la reforma fiscal. AEDAF.
AEDAF. (2021b). Propuesta de enmiendas al Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2021. AEDAF.
Calderón Carrero, J. M. (2019).Métodos para eliminar la doble imposición. En N. Carmona Fernández, J. M. Calderón Carrero, A. J. Martín Jiménez y M. Trapé Viladomat, Convenios de doble imposición. El impacto BEPS. Análisis y evolución de la red española de tratados fiscales.CISS Wolters Kluwer.
Calderón Carrero, J. M. y Martín Jiménez, A. (2017). La Directiva antielusión fiscal y su interrelación con BEPS. Revista de Contabilidad y Tributación, 407.
Calderón Carrero, J. M. y Martín Jiménez, A. (2019). Derecho Tributario de la Unión Europea. CISS Wolters Kluwer.
Capella San Agustín. (1975). Concentración de empresas y consolidación de balances. Hispano Europea.
Cuesta Cabot, G. (2015). El nuevo sistema de corrección de la doble imposición en el Impuesto sobre Sociedades. Quincena Fiscal, 13.
Falcón y Tella, R. y Pulido Guerra, E. (2018). Derecho Fiscal Internacional. Marcial Pons.
García Rozado, B (2018). Análisis de la aplicación del art. 21 LIS en el régimen de consolidación fiscal. Carta Tributaria, 34.
Gómez Sánchez, Y. (2011). Constitucionalismo multinivel. Derechos Fundamentales. Editorial Sanz y Torres.
Juan Casadevall, J. de. (2018a). La Directiva de la Unión Europea contra la elusión fiscal. Thomson Reuters Aranzadi.
Juan Casadevall, J. de. (2018b). La cláusula general antiabuso en el Derecho de la Unión Europea: la construcción de una GAAR comunitaria. Revista de Contabilidad y Tributación, 427.
López Llopis, E. (2017). El régimen especial de consolidación fiscal en el Impuesto sobre Sociedades. Tirant lo Blanch.
Machancoses García, E. (2017). Los requisitos para eliminar la doble imposición económica (art 21 y 32 LIS) a la luz de la Directiva matriz filial y de la libertad de establecimiento. Especial incidencia en materia de cláusulas antiabuso. Thomson Reuters Aranzadi.
Martín Jiménez, A. (2017). Dividends, Leveraged Buyouts ant the Concept of the Abuse/Simulation in Domestic Law, EU Law and Tax Treaties: The Dorna Cases. Tax Treaty Case Law Around The World 2017.
Mata Sierra, M. T. (1998). La armonización fiscal en la Comunidad Europea. Editorial Lex Nova.
Ruiz-Jarabo Colomer, D. (1993). El juez nacional como juez comunitario. Cuaderno de Estudios Europeos.
Sanz Gadea, E. (2017). La Directiva antiabuso y su interrelación con BEPS. Revista de Contabilidad y Tributación, 407.
Vanistandael, F. (2016). Can EU Tax Law Accommodate an uniform Anti-Avoidance concept? En H. Jochum, P. Essers, M. Lang, N. Winkeljohann, B. Wiman, Practical problems in European and International Tax Law. IBDF.
