El ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo percibidos en especie

Resumen

2.º Premio Revista Estudios Financieros 1993.
Modalidad: Tributación.

Una de las novedades más sobresalientes derivadas de la reforma del año 91 es el sometimiento de las retribuciones en especie del trabajo personal al mecanismo del ingreso a cuenta, como medio fundamental de control en aras a conseguir la tributación efectiva de estas percepciones. No obstante, este mecanismo no es nuevo, ya que su introducción en nuestro Derecho positivo tuvo lugar en 1985, con la Ley de Activos Financieros, aunque con referencia exclusivamente a rendimientos en especie de capital mobiliario.

En la legislación derogada, el único medio de control se establecía, con dudosa legalidad, en el ámbito del deber de información que corresponde a la entidad pagadora de los rendimientos. El artículo 147.3 del antiguo Reglamento del IRPF establecía que no existía obligación de practicar retención por las retribuciones en especie que no supusieran la entrega, transferencia o abono en cuentas de dinero u otro documento que lo represente, con independencia de que el trabajador venía obligado al cómputo de estas cantidades en la declaración de su impuesto. Para solucionar esta situación, la Dirección General de Gestión Tributaria, en su Resolución de 7 de noviembre de 1988, por la que se aprobaron los modelos de declaración de las retenciones, hubo de incluir en el modelo 190, referido a los supuestos de retención indirecta, una clave de percepción en la que se deberían declarar «otras percepciones no sujetas a retención», en la que se incluían las retribuciones en especie y otras percepciones que ni tan siquiera estaban gravadas, como es el caso de las dietas y asignaciones de viaje que no excedan de los límites permitidos.