La modificación de la LIVA en materia de subvenciones y prorrata por la Ley 3/2006 y la inconclusa reforma de las subvenciones vinculadas al precio (La adaptación de la LIVA a la jurisprudencia comunitaria)
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2006.8155Resumen
El presente artículo analiza la modificación de la LIVA en materia de subvenciones realizada por la Ley 3/2006 y las vicisitudes acaecidas durante su tramitación. En concreto, se aborda la razón por la cual no se introdujeron en la prorrata las subvenciones para los sujetos pasivos mixtos, como llegó a proponer el Grupo Parlamentario Socialista, y cuáles son los riesgos de fraude que en materia de IVA se pueden producir al haberse suprimido en todos los casos la inclusión de las subvenciones en la prorrata.
Por otro lado, se estudia con detenimiento el régimen de las subvenciones vinculadas al precio, que se presenta ahora como un problema de primera magnitud. De hecho, y como adaptación a la jurisprudencia comunitaria en este ámbito, durante la tramitación de la norma se propuso dar cabida a un concepto de subvención vinculada al precio más amplio, de carácter material, que el actualmente existente, que es de carácter formal. Sin embargo, tampoco esa propuesta llegó a buen puerto. Se plantea entonces cómo cabe interpretar el concepto de subvenciones vinculadas al precio, si con arreglo a la jurisprudencia comunitaria, como está haciendo de manera continua la DGT en sus contestaciones a las consultas, o bien con arreglo al criterio restrictivo del artículo 78.Dos.3, que es el que interesará a los contribuyentes. El autor mantiene que, por un lado, la Administración no puede interpretar una norma en contra de Derecho interno aun cuando la interpretación sea con arreglo a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia. La única manera de proceder es mediante la modificación normativa. Por otro lado, señala que la interpretación de cuándo nos encontramos ante una subvención vinculada al precio debe ser estricta al estar ante una excepción a los principios generales del IVA. A esto hay que añadir que sólo se incluyen en la base imponible las subvenciones en tanto supongan una reducción en el valor de mercado, pero no si el servicio se presta a precios de mercado y el objeto de la subvención es que se pueda prestar a dicho valor. Se estudian en este artículo, además, los problemas técnicos en las subvenciones vinculados al precio; el propio concepto de subvención, la repercusión y si realmente se debe repercutir el IVA al destinatario final, el devengo, las subvenciones vinculadas al precio en eslabones intermedios de la cadena, etc.
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