El alcance de la responsabilidad en la sucesión de empresa inter vivos en la reciente jurisprudencia y doctrina administrativa
DOI:
https://doi.org/10.51302/rcyt.2000.16801Abstract
El artículo 72 de la LGT es un precepto controvertido en varios aspectos. Este trabajo se centra en el del alcance de la responsabilidad del adquirente de empresa de acuerdo con los últimos pronunciamientos administrativos y jurisprudencias. El TEAC sostiene que al encontrarnos ante un supuesto de sucesión la responsabilidad de aquél alcanza a las sanciones y al recargo de apremio. El autor advierte que ni siquiera entendiendo que realmente fuera una sucesión la responsabilidad se extendería a las sanciones. Es más, el propio TEAC, en Resolución de 14 de enero de 1999, ha mantenido que aun calificando al adquirente como sucesor no responde del recargo de apremio. Sin embargo, el Tribunal Supremo, en sus Sentencias de 24 de septiembre de 1999 y de 15 de julio de 2000, se ha pronunciado a favor de que el adquirente de empresa por actos inter vivos es un responsable tributario subsidiario, diferenciando esta figura de la cesión global de activos y pasivos donde si existe una verdadera sucesión. De esta manera, el responsable tributario sólo hará frente a la cuota del transmitente, y, en su caso, a los intereses de demora y podrá dotar una provisión por la citada cantidad que será gasto deducible en su impuesto.
Downloads
References
Alonso González, L. M., y Durán-Sindreu, A., (1999), «Responsabilidad tributaria y sucesión en las deudas tributarias», en AA.VV., El ciudadano ante la Hacienda Pública. Presente y Futuro, Asociación Española de Asesores Fiscales.
Blázquez Lidoy, A., (1999), El Régimen de los grupos de sociedades en la Ley 43/95 (fundamentos, subjetividad, régimen sancionador y requisitos), Centro de Estudios Financieros, Madrid.
Cañabate Clau, D., (1999), «Transmisión de la deuda tributaria en la sucesión de la empresa: análisis de la jurisprudencia y doctrina administrativa», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Estudios Financieros, núm. 199, octubre, 1999.
Castromil Sánchez, F., (1993), «La cesión global del activo y el pasivo. El artículo 266 de la Ley de Sociedades Anónimas», en AA.VV., Estudios sobre la Sociedad Anónima, tomo II, Civitas, Madrid.
Chico de la Cámara, P., (1997), «La responsabilidad solidaria del adquirente de una explotación económica», en AA.VV., Sujetos pasivos y responsables tributarios, Instituto de Estudios Fiscales- Marcial Pons, Madrid.
De la Hucha Celador, F., (1992), «Algunas consideraciones sobre la responsabilidad tributaria en el Reglamento General de Recaudación de 1990: I.- Responsabilidad solidaria», Crónica Tributaria, núm. 61.
De la Hucha Celador, F., (1997), «Reflexiones para una redefinición dogmática de la responsabilidad en Derecho tributario (y II)», Revista española de Derecho Financiero, núm. 95.
Delgado García, A. M., (1999), «Pluralidad de obligados al pago», Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública, núm. 254.
Delgado García, A. M., (2000), «El alcance de la responsabilidad tributaria: una cuestión abierta», Revista española de Derecho Financiero, núm. 106.
Falcón y Tella, R., (1984), «La solidaridad tributaria», Crónica Tributaria, núm. 50.
Falcón y Tella, R., (1999), «La cuantía a los efectos de la casación y la tutela judicial efectiva», Quincena Fiscal, núm. 7.
Fernández del Pozo, L., (2000), «La cesión global de Sociedades Anónimas (arts. 266 LSA y 246 RRM). Un caso de incorrecta trasposición de las III y IV Directivas», Derecho de Sociedades, núm. 14.
Grau Ruiz, A., (1996), «Naturaleza y extensión de la responsabilidad en los supuestos de transmisión de la empresa», en AA.VV., Estudios de Derecho Financiero y Tributario. Homenaje al Profesor Vicente-Arche Domingo, Universidad Complutense de Madrid, Madrid.
González Sánchez, M., (1993), La sucesión en la deuda tributaria, Aranzadi, Pamplona.
Gorospe Oviedo, J. I., (1999), «Hacia un nuevo concepto de deuda tributaria», Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública, núm. 253.
Guerra Reguera, M., (1997), Garantías personales del crédito tributario, Comares, Granada.
Herrera Molina, P. M., (1997), «Coautoría y participación en las infracciones tributarias y responsabilidad tributaria por actos ilícitos», en AA.VV., Sujetos pasivos y responsables tributarios, Instituto de Estudios Fiscales-Marcial Pons, Madrid.
Huesca Boadilla, R., (1999), «La responsabilidad por sucesión en la actividad empresarial como garantía del crédito tributario: recapitulación», en AA.VV., La Asistencia Jurídica al Estado e Instituciones Públicas. Estudios en Homenaje a José Antonio Piqueras Bautista, Aranzadi-Ibercaja, Pamplona.
Lozano Serrano, C., (1998), Responsabilidad del Adquirente de Empresa por Deudas Tributarias Anteriores a la Transmisión, Aranzadi, Pamplona.
Martín Fernández, J., (1997), «Algunas notas sobre la responsabilidad patrimonial y la solidaridad tributaria de los miembros de la unidad familiar», en AA.VV., Sujetos pasivos y responsables tributarios, Instituto de Estudios Fiscales-Marcial Pons, Madrid.
Martín Fernández, J., (1999), «La sucesión de empresa: notas sobre el artículo 72 de la Ley General Tributaria», Temas Tributarios de Actualidad, Informe 41/1999, Asociación Española de Asesores Fiscales.
Martínez Hornero, F. J., (1998), «Sujeción de bienes gananciales por deudas tributarias», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Estudios Financieros, núm. 184, julio, 1999.
Merino Jara, I., (1999), «Una reflexión sobre la Jurisprudencia», Jurisprudencia Tributaria Aranzadi, tomo III.
Morillo Méndez, (1985), «Responsabilidades solidarias y subsidiarias después de la Ley 10/1985 de modificación parcial de la Ley General Tributaria», Crónica Tributaria, núm. 53.
Morillo Méndez, (1997), «La responsabilidad tributaria del sucesor en la titularidad de explotaciones económicas», Carta Tributaria, núm. 271.
Palao Taboada, C., (1988), «¿Quiénes son los sujetos pasivos en la unidad familiar?», Gaceta Fiscal, núm. 59.
Palao Taboada, C., (1998), «¿Existe el fraude a la Ley Tributaria?», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Estudios Financieros, núm. 182, mayo, 1998.
Palao Taboada, C., (1999), «Alcance de la responsabilidad del sucesor en la empresa», Revista de Contabilidad y Tributación (Legislación, Consultas, Jurisprudencia), Estudios Financieros, núm. 192, marzo, 1999.
Peña Bernaldo de Quirós, M., (1991), en AA.VV., Comentario del Código Civil, Tomo II, Ministerio de Justicia, Madrid.
Pérez de Ayala, Concepción, (1986), «Notas sobre la solidaridad tributaria con especial referencia a la unidad familiar», Revista Española de Derecho Financiero, núm. 49.
Rancaño Martín, M. A., (1996), «Infracciones tributarias y unidad familiar», Jurisprudencia Tributaria Aranzadi, tomo II.
Ruibal Pereira, L., (1997), La sucesión en Derecho Tributario. Especial referencia a la sucesión de empresa, Lex Nova, Valladolid.
Sánchez Galiana, J., (1985), «Problemática de la sucesión en las deudas tributarias por transmisión de negocios», Impuestos, tomo II.
Sánchez Oliván, J., (1998), La fusión y la escisión de sociedades. Aportación de activos y canje de valores. Cesión global del activo y del pasivo, Edersa, Madrid.
Simón Acosta, E., (1990), «Obligados tributarios», en AA.VV., Cuestiones tributarias prácticas, 2ª edición, La Ley, Madrid.
Soler Roch, M. T., (1980), «Notas sobre la configuración de las obligaciones y deberes tributarios con especial referencia al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas», Revista Española de Derecho Financiero, núm. 25.
