Ingresos fuera de plazo realizados sin identificar su carácter extemporáneo: un nuevo supuesto de hecho en las relaciones de los artículos 61.3 y 79 a) de la LGT

Autores/as

  • Alejandro Blázquez Lidoy Doctor en Derecho. Universidad Complutense de Madrid. Profesor del Centro de Estudios Financieros (España)

DOI:

https://doi.org/10.51302/rcyt.1999.16913

Resumen

1.er Premio Estudios Financieros 1999. Modalidad: Tributación.

En los últimos tiempos se viene observando la tendencia que muestran ciertos contribuyentes de regularizar su situación tributaria, no a través de una declaración complementaria donde expresamente se identifique que se está realizando un ingreso extemporáneo con miras a que la Administración les gire el recargo del artículo 61.3 de la LGT, sino que se oculta el ingreso con una declaración realizada en plazo tratando de evitar tanto las sanciones como el recargo del artículo 61.3. La Administración ha reaccionado considerando que no regularizar mediante una declaración complementaria ad hoc daba lugar a la infracción grave por dejar de ingresar y, a su vez, que el ingreso ocultado con la declaración realizada en plazo se calificase como indebido. Por su parte, el legislador tributario ha respondido modificando los artículos 89.cinco y 114.dos.2.º de la LIVA, redacción dada por la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, donde expresamente se dispone que, en caso de que sea necesario un aumento de la cantidad a ingresar por IVA, una vez terminado el plazo correspondiente, el contribuyente deberá realizar una «declaración-liquidación rectificativa». El objeto del presente estudio pasa por analizar si en el actual estado legislativo es necesario presentar una declaración complementaria, o bien, es suficiente con reparar el daño ocasionado a la víctima ingresando la deuda tributaria, examinando a estos efectos los distintos supuestos que pueden plantearse y los efectos jurídicos que cada situación conlleva.

Descargas

Los datos de descargas todavía no están disponibles.

Citas

AA.VV., (1998), «¿Puede exigir la Administración el ingreso de los pagos a cuenta de un impuesto tras la autoliquidación del mismo?», Jurisprudencia Tributaria Aranzadi, tomo I.

Alfonso Galán, R. M., (1998), Los intereses por retraso o demora a favor de la Hacienda Pública, Dykinson, Madrid.

Alonso Fernández, F., (1986), «Las infracciones y sanciones en el IRPF», Gaceta Fiscal, núm. 33.

Álvarez Martínez, J., (1999), La motivación de los actos tributarios, Marcial Pons, Madrid.

Aparicio Pérez, A., (1997), La regulación de los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social en el nuevo Código Penal, Lex Nova, Valladolid.

Aragonés Beltrán, E., (1995), en AA.VV., La reforma de la Ley General Tributaria. Análisis de la Ley 25/1995, de 20 de julio, Cedecs, Barcelona.

Arnau Zoroa, F., (1994), «Declaración de operaciones con terceras personas (modelos 347/348/349). Instrumento de auditoría», Crónica Tributaria, núm. 70.

Ayala Gómez, I., (1988), El delito de defraudación tributaria: artículo 349 del Código Penal, Civitas- Servicio de publicaciones de la facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid, Madrid.

Bacigalupo Zapater, E., (1997), «El delito fiscal», en AA.VV., Estudios sobre el nuevo Código Penal, Tirant lo Blanch, Valencia.

Ballarín Espuña, M., (1997), Los ingresos tributarios fuera de plazo sin requerimiento previo, Marcial Pons, Madrid.

Barrachina Juan, E., (1998), «Recargo por ingreso fuera de plazo sin requerimiento previo», Impuestos, núm. 11.

Bayona De Perogordo, J. J. y Soler Roch, M. T., (1989), Derecho Financiero, tomo II, Compás, Alicante.

Baza de la Fuente, M. L., (1997), El delito fiscal: particular referencia al artículo 305 del Código Penal, Tesis doctoral inédita, Universidad Complutense de Madrid (departamento de Derecho penal).

Campo Moreno, J. C., (1995), El arrepentimiento postdelictual, Editorial General de Derecho, Valencia.

Carrasco Parrilla, P. J., (1998), «Los recargos por declaración voluntaria extemporánea y el recargo de apremio», Carta Tributaria, núm. 297.

Cayón Galiardo, A., (1995), «Los ingresos tributarios fuera de plazo en la Ley General Tributaria de 1995. El recargo del art. 61.3», Revista Técnica Tributaria, núm. 31.

Chico de la Cámara, P. y Serrano Antón, F., (1995), «Evasión y fraude fiscal: líneas para una reforma, estrategia de la Agencia Tributaria y aspectos internacionales», Impuestos, núm. 14.

Clavijo Hernández, F., (1987), «La autoliquidación tributaria», en AA.VV., Estudios de Derecho y Hacienda. Homenaje a César Albiñana García-Quintana, tomo II, MEH, Madrid.

De Miguel Canuto, E., (1998), «Presentación de autoliquidaciones extemporánea y espontáneamente (I)», Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública, núm. 250.

De Vicente Remesal, V., (1985), El comportamiento postdelictivo, Universidad de León, 1985.

Díez-Picazo, L., (1993), Fundamentos de Derecho civil patrimonial. Las relaciones obligatorias, tomo II, Civitas, Madrid.

Díez-Picazo Giménez, G., (1996), La mora y la responsabilidad contractual, Civitas, Madrid.

Eseverri Martínez, E., (1995), en AA.VV., La reforma de la Ley General Tributaria. Análisis de la Ley 25/1995, de 20 de julio, Cedecs, Barcelona.

Falcón y Tella, R., (1992), La prescripción en materia tributaria, La Ley, Madrid.

– (1995), «Los ingresos fuera de plazo: ¿cláusulas penales no sancionadoras?, Quincena Fiscal, núm. 21.

– (1998a), «Los pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades: tiempo y forma de la opción», Quincena Fiscal, núm. 5.

– (1998b), «La nueva regulación del régimen sancionador tributario: una ocasión perdida», Quincena Fiscal, núm. 21.

Fenellós Puigcerver, V., (1997), «El concepto de regularización tributaria a efectos de la exclusión de la pena por el delito del art. 305 del Código Penal», Crónica Tributaria, núm. 84.

Fernández Pavés, M. J., (1995), La autoliquidación tributaria, IEF-Marcial Pons, Madrid.

García Gómez, A. J., (1996), «La falta de ingreso en plazo de las deudas tributarias. Los instrumentos de respuesta en manos de la Administración al hilo de la Ley 25/1995, de modificación parcial de la LGT, con especial referencia a los regímenes de recargos», Revista española de Derecho Financiero, núm. 91.

García Novoa, C., (1997), «Las consecuencias del impago del tributo tras la reforma de la Ley General Tributaria», Impuestos, tomo I.

Gorospe Oviedo, J. I., Concepto y estructura de la «deuda tributaria», Tesis doctoral inédita (cedida por cortesía del autor), Universidad Complutense de Madrid, 1998.

Herrera Molina, M. A., (1995), «El recargo por cumplimiento extemporáneo sin requerimiento previo: problemas de constitucionalidad y su nueva regulación en la Ley General Tributaria y en el Código Penal», Impuestos, tomo II.

Higuera Guimera, J. F., Las excusas absolutorias, Marcial Pons, 1993.

Hinojosa Torralvo, J. J., (1995), «Los aspectos temporales del pago de la deuda tributaria en la Ley 25/1995», Impuestos, tomo II.

Jiménez Escobar, J., Montero Simó, M. y Paniagua Amo, J., (1997), «Deficiencias técnicas del art. 79.a) de la Ley General Tributaria», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Ed. Estudios Financieros, núm. 176.

Jiménez Jiménez, C., (1996), «Consideraciones sobre la ocultación de datos mediante la falta de presentación de declaraciones o la presentación de declaraciones incompletas», Crónica Tributaria, núm. 77.

Juan Lozano, A. M., (1997), «Una propuesta para la articulación entre los procedimientos tributarios sancionadores y los desarrollados por los órganos de gestión e inspección en orden a la aplicación de los principios constitucionales», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Ed. Estudios Financieros, núms. 173-174.

Larenz, K., (1994), Metodología de la ciencia del Derecho, (traducción de Rodríguez Molinero), Ariel, Barcelona.

Lozano, B., (1990), La extinción de las sanciones administrativas y tributarias, Marcial Pons, Madrid.

Luzón Peña, D. M., (1995a), Voz «Error de tipo y error de prohibición», en AA.VV., Enciclopedia jurídica básica, tomo II, Civitas, Madrid.

– (1995b), Voz «Punibilidad», en AA.VV., Enciclopedia jurídica básica, tomo IV, Civitas, Madrid.

Mantero Saenz, A., (1986a), «Las declaraciones y los ingresos tributarios extemporáneos (I)», Carta Tributaria, núm. 29.

– (1986b), «Las declaraciones y los ingresos tributarios extemporáneos (II)», Carta Tributaria, núm. 30.

Marchena Gómez, M., (1995), «La incidencia de la regularización tributaria en el análisis del delito fiscal y las falsedades mediales», Carta Tributaria, núm. 226.

Martín Delgado, J. M., (1983), «Los nuevos procedimientos tributarios: las declaraciones-autoliquidaciones y las declaraciones complementarias», Hacienda Pública Española, núm. 84.

Martín Fernández, J., (1997), en AA.VV., Medidas fiscales para 1997, Civitas, Madrid.

Martín Fernández, J., Galán Sánchez, R. M. y Rodríguez Márquez, J., (1996), «Los recargos por declaración extemporánea en la Ley General Tributaria», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Ed. Estudios Financieros, núms. 161-162.

Martín Queralt, J., (1997), «Hacia una nueva concepción de los intereses de demora», Tribuna Fiscal, núms. 82-83.

– (1999), «El comodín del Derecho Civil y la acción de reembolso del retenedor», Tribuna Fiscal, núm. 102.

Martín Queralt, J., Lozano Serrano, C., Casado Ollero, G. y Tejerizo López, J. M., (1997), Curso de Derecho Financiero y Tributario, (8.ª edición), Tecnos, Madrid.

Martínez-Buján Pérez, C., (1995), Los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social. Estudio de las modificaciones introducidas por la Ley Orgánica 6/1995, de 29 de junio, Tecnos, Madrid.

Martínez Hornero, F. J., (1997), «Delito fiscal y regularización tributaria», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Ed. Estudios Financieros, núm. 170.

Martínez Jiménez, A. J. y Calderón Carrero, J. M., (1998), «El período de tenencia de la participación en las distribuciones de dividendos entre sociedades matrices y filiales: a propósito de las recientes modificaciones a los artículos 30 y 46.1f) LIS y la Sentencia Denkavit», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Ed. Estudios Financieros, núm. 187.

Merino Jara, I. y Serrano González de Murillo, J. L., (1997), «Perspectiva judicial sobre algunos aspectos del delito fiscal (consideraciones críticas)», Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública, núm. 246.

Montesinos Oltra, S., (1997), «La nueva regulación de las declaraciones extemporáneas en el marco del régimen sancionador», Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública, núm. 146.

Moriés Jiménez, M. T., (1999), «La infracción grave del artículo 89.3 LIRPF: dejar de comunicar o comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta datos falsos, incorrectos o inexactos determinantes de retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes», Quincena Fiscal, núm. 3.

Morillo Méndez, A., (1998), «Culpabilidad y sanción tributaria», Impuestos, núm. 23.

Muñoz Baños, C., (1996), Infracciones tributarias y delitos contra la Hacienda Pública, Edersa, Madrid.

Navarro Egea, M., (1997), Fiscalidad de la reestructuración empresarial, Marcial Pons, Madrid.

– (1998), «Algunas consideraciones respecto a la motivación de las actas de la Inspección», Impuestos, núm. 22.

Nieto García, A., (1994), Derecho Administrativo Sancionador, (2.ª edición), Tecnos, Madrid.

Palao Taboada, C., (1980), Ordenanza Tributaria Alemana, IEF-Ministerio de Hacienda, Madrid.

– (1996), «Notas a la Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificación parcial de la Ley General Tributaria (IV)», Revista de Contabilidad y Tributación (Comentarios y Casos Prácticos), Ed. Estudios Financieros, núms. 161-162.

– (1997), «Presunción de retención y elevación al íntegro. ¿Es aconsejable el cambio de modelo de retención a cuenta?», en AA.VV., Presente y futuro de la imposición directa en España, Lex Nova, Valladolid.

Peña Garbín, J. M., (1995), «Los recargos por ingresos fuera del plazo tras la reforma de la LGT», Gaceta Fiscal, núm. 137.

Pérez Berengena, J., (1994), «Una opinión en torno a la aplicabilidad del art. 61.2 de la LGT a los pagos fraccionados a cuenta del I.R.P.F.», Crónica Tributaria, núm. 69.

Pérez de Ayala, J. L., (1997), Dinámica de la relación jurídica tributaria en el Derecho español, Dykinson, Madrid.

Pérez de Ayala, Concepción, (1995), El cumplimiento tardío en Derecho Tributario con especial referencia a las autoliquidaciones, Ejercicio de Cátedra, Córdoba, inédito (cedido por cortesía de la autora).

– (1995b), Intervención oral, 2.º ejercicio de Cátedra, 13 de junio de 1995.

– (1998), Apuntes de clase (ejemplar mecanografiado cedido por cortesía de la autora).

Pérez Royo, Fernando, (1986), Los delitos y las infracciones en materia tributaria, IEF, Madrid.

– (1997), Derecho Financiero y Tributario. Parte General, (7.ª edición), Civitas, Madrid.

Pérez Royo, F. y Aguallo Avilés, A., (1996), Comentarios a la Reforma de la Ley General Tributaria, Aranzadi, Pamplona.

Pérez Royo, Ignacio, (1999), Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Marcial Pons, Madrid.

Pont i Clemente, J. F., (1993), El pago fraccionado de los tributos, IEF-Marcial Pons, Madrid.

Pont Mestres, M., (1994), «La vigente regulación de los ingresos tributarios fuera de plazo sin requerimiento previo y su significación en la delimitación de infracciones», Gaceta Fiscal, núm. 118.

Rancaño Martín, M. A., (1997), El delito de defraudación tributaria, Marcial Pons, Madrid.

Rodríguez Devesa, J. M., (1987), Derecho Penal Español. Parte General, (10.ª edición), Dykinson, Madrid.

Rodríguez Márquez, J., (1999), El interés de demora en la Ley General Tributaria, Marcial Pons, Madrid.

Sánchez Ayuso, I., (1996), Circunstancias eximentes y modificativas de responsabilidad por infracciones tributarias, Marcial Pons, Madrid.

Sánchez Pedroche, A., (1995), «El deber de motivación en los procedimientos administrativos en materia tributaria (II)», Quincena Fiscal, núm. 5.

Sánchez-Ostiz, P., (1995), El delito contable tributario, Aranzadi, Pamplona.

Sánchez Serrano, L., (1977), La declaración tributaria, IEF, Madrid.

Santabárbara Rupérez, J., (1996), «Los ingresos tributarios realizados fuera de plazo sin requerimiento previo: su regulación en la Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificación parcial de la LGT», en AA.VV., Estudios de Derecho Financiero y Tributario. Homenaje al Profesor Fernando Vicente-Arche Domingo, Universidad Complutense de Madrid.

Simón Acosta, E., (1985), El Derecho financiero y la ciencia jurídica, Publicaciones del Real Colegio de España, Bolonia.

– (1990), «Obligados tributarios», en AA.VV., Cuestiones Tributarias Prácticas, La Ley, Madrid.

– (1998), El delito de defraudación tributaria, Aranzadi, Pamplona.

Sola Reche, E. y Clavijo Hernández, F., (1999), «Delito fiscal y prescripción tributaria», Tribuna Fiscal, núm. 101.

Soler Roch, M. T., (1980), «Notas sobre la configuración de las obligaciones y deberes tributarios con especial referencia al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas», Revista española de Derecho Financiero, núm. 25.

Tirado Estrada, J., (1996), «El concepto de regularización tributaria como causa de exención de la responsabilidad penal en el delito fiscal», Actualidad Jurídica Aranzadi, núm. 248.

Vicente-Arche, F. y Herrera Molina, P. M., (1996), «La declaración-autoliquidación en el ordenamiento tributario», en AA.VV., Estudios de Derecho Financiero y Tributario. Homenaje al Profesor Fernando Vicente-Arche Domingo, Universidad Complutense de Madrid.

Zornoza Pérez, J. J., (1980), «La declaración tributaria complementaria», Revista española de Derecho Financiero, núm. 26.

– (1992), El sistema de infracciones y sanciones tributarias. (Los principios constitucionales del derecho sancionador), Civitas, Madrid.

Descargas

Publicado

07-09-1999

Cómo citar

Blázquez Lidoy, A. (1999). Ingresos fuera de plazo realizados sin identificar su carácter extemporáneo: un nuevo supuesto de hecho en las relaciones de los artículos 61.3 y 79 a) de la LGT. Revista De Contabilidad Y Tributación. CEF, (197-198), 3–54. https://doi.org/10.51302/rcyt.1999.16913

Artículos más leídos del mismo autor/a

<< < 1 2 3 > >>