La exención del artículo 7 p) de la LIRPF en el laberinto: razones para su reforma o eliminación

Violeta Ruiz Almendral

doi:10.51302/rcyt.2024.22083

Autores/as

Violeta Ruiz Almendral Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Carlos III de Madrid (España) https://orcid.org/0000-0002-5401-6441

DOI:

https://doi.org/10.51302/rcyt.2024.22083

Palabras clave:

impuesto sobre la renta, exención, rentas del trabajo

Resumen

Este trabajo ha obtenido el 1.^er Premio Estudios Financieros 2024 en la modalidad de Tributación.

Este artículo aborda los problemas pendientes que suscita la aplicación práctica de la exención fiscal regulada en el artículo 7 p) de la LIRPF para las rentas del trabajo obtenidas en el extranjero. Se trata de una norma que ha sufrido cambios desde su creación en 1998. La amplia casuística evidencia que la norma sigue generando confusión sobre su finalidad y encaje en el sistema tributario, como han destacado muchos trabajos doctrinales.

Tras el análisis llevado a cabo en este trabajo se evidencia la obsolescencia de esta exención en el contexto actual, a la vez que se repasa críticamente su aplicación histórica. A esta conclusión conduce el exhaustivo examen realizado de la totalidad de la jurisprudencia y las consultas publicadas sobre la exención desde hace más de 20 años. Entre los problemas centrales que se abordan están: (i) la falta de claridad sobre su finalidad, pretendidamente doble y contradictoria –beneficio fiscal de los trabajadores vs. incentivo a la internacionalización empresarial–; (ii) las numerosas inconsistencias en su aplicación práctica; y (iii) las dudas no resueltas por la jurisprudencia reciente del TS. Se concluye que es urgente reformar la exención, que no tiene parangón exacto en ordenamientos comparados de nuestro entorno, con el fin de salvaguardar su compatibilidad con el artículo 31.1 de la CE.

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Biografía del autor/a

Violeta Ruiz Almendral, Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Carlos III de Madrid (España)

Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Carlos III de Madrid (acreditada para la figura de catedrático de universidad por Aneca). Presidenta de la Junta Arbitral del Concierto Económico del País Vasco (desde 2021). Miembro del Estudio Jurídico de la Universidad Carlos III. Asesoramiento jurídico (vía art. 83 de la Ley orgánica de universidades) para entidades privadas y Administraciones públicas. Junio 2011-junio 2020: letrada del Tribunal Constitucional (servicios especiales). 2021-2022: miembro del Grupo de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario (Libro Blanco para la reforma tributaria). Becaria Leonardo (Fundación BBVA, 2020). Cinco sexenios concedidos (cuatro de investigación y uno de transferencia, 2000-2023). Premios a la investigación: dos veces Premio de Excelencia a la Investigación (2009 y 2023), concedido por el Consejo Social de la Universidad Carlos III y el Banco de Santander; Premio Estudios Financieros obtenido en cinco ocasiones (2000 –con Andrés Báez–, 2004 –con Georg Seitz–, 2008, 2010 y 2024). Autora de 5 monografías y más de 80 artículos y capítulos de libro en sus líneas de investigación principales (fiscalidad internacional, armonización fiscal de la imposición directa en la UE y principio de no discriminación, financiación autonómica e imposición propia de las comunidades autónomas, fraude a la ley tributaria, la estabilidad presupuestaria y el gasto público, constitución económica, derechos fundamentales y procedimientos tributarios). Ha impartido más de 90 ponencias en seminarios y conferencias de su especialidad. Estancias de investigación en distintas universidades, entre las que destacan Westfälische Wilhelms-Universität zu Münster (Alemania), European University Institute (Florencia, Italia) o London School of Economics (Reino Unido), financiadas por el Servicio Alemán de Intercambio Académico, la Fundación La Caixa o el Ministerio de Educación (programas sénior), además de la Fundación BBVA (red Leonardo). https://orcid.org/0000-0002-5401-6441

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