El expediente administrativo en la derivación de responsabilidad tributaria: alcance y garantías del derecho de defensa

Análisis de la STS 332/2026, de 18 de marzo, y la STS 465/2026, de 17 de abril

Resumen

Las SSTS 332/2026, de 18 de marzo, y 465/2026, de 17 de abril, analizan el alcance del expediente administrativo como garantía del derecho de defensa del responsable tributario en el marco del artículo 174.5 de la Ley general tributaria (LGT). Ambas resoluciones parten de la consolidada doctrina jurisprudencial que reconoce al responsable derivado plenas facultades impugnatorias respecto de las liquidaciones y sanciones que constituyen el presupuesto de la derivación, pero avanzan un paso más al precisar el contenido material que debe integrar el expediente administrativo para garantizar de manera efectiva el principio de contradicción.

El trabajo sostiene que estas sentencias consolidan una concepción sustantiva –y no meramente formal– del expediente administrativo, configurándolo como un presupuesto indispensable para el ejercicio efectivo del derecho de defensa del responsable tributario. Así, la STS 332/2026 refuerza el deber de la Administración de incorporar los antecedentes esenciales del procedimiento de comprobación que fundamenta la derivación, mientras que la STS 465/2026 delimita el alcance de dicha obligación al excluir la reconstrucción ilimitada de la cadena probatoria o la aportación de documentación ajena al procedimiento originario.

A partir del análisis conjunto de ambas resoluciones, el artículo defiende que el Tribunal Supremo está configurando progresivamente un modelo jurisprudencial de equilibrio procesal, orientado a compatibilizar la protección efectiva del derecho de defensa del responsable tributario con las exigencias mínimas de diligencia probatoria y contradicción material.