Comprobación de valores y aplicación de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de liquidación de la sociedad de gananciales por fallecimiento de uno de los cónyuges

Resumen

Este trabajo ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2008 en la modalidad de Tributación.

En este trabajo se abordan dos problemas de gran relevancia jurídica, y de evidentes consecuencias económicas tanto para el contribuyente como para la Administración tributaria, en la aplicación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Ambos problemas se han puesto de manifiesto en el caso de disolución y liquidación de la sociedad de gananciales por muerte de uno de los cónyuges, sobreviviendo el otro cónyuge. Este hecho da lugar a dos fenómenos jurídicos, la apuntada disolución y liquidación de la sociedad de gananciales, atribuyendo bienes al cónyuge supérstite y a la masa hereditaria del cónyuge fallecido, y el propio proceso de sucesión mortis causa de los herederos y legatarios del cónyuge fallecido. El primer problema se refiere a la extensión de la comprobación de valores a efectos del ISD respecto a los herederos del cónyuge premuerto, estribando la cuestión jurídica en si tal comprobación puede extenderse a todos los bienes que formaban parte de la sociedad de gananciales, por tanto, también a los bienes adjudicados al cónyuge supérstite como pago de su participación en dicha sociedad, o debe quedar limitada a los bienes que han formado parte de la masa hereditaria del cónyuge fallecido tras la liquidación de la sociedad de gananciales. El segundo problema se refiere a si la aplicación de las reducciones previstas en la normativa del ISD para la adquisición de la vivienda habitual del causante o de la empresa familiar, pueden practicarse sobre el valor total de tales bienes en tanto en cuanto los mismos se hayan atribuido a la masa hereditaria en la liquidación de la sociedad de gananciales o si, por el contrario, tales reducciones solo pueden aplicarse sobre el 50 por 100 del valor de esos bienes, al entenderse necesariamente atribuidos los mismos por mitad entre el cónyuge supérstite y la masa hereditaria del cónyuge fallecido en la liquidación de la sociedad de gananciales. Ambos problemas han encontrado soluciones contradictorias en la jurisprudencia, con dos sentencias, únicas, del Tribunal Supremo que mantienen una doctrina diametralmente opuesta. En este artículo llevamos a cabo un análisis de estas cuestiones, dando cuenta de las líneas jurisprudenciales, del criterio de la Administración y de las aportaciones científicas, llegando a una fundamentada conclusión sobre la tesis que consideramos ajustada al Ordenamiento jurídico.